摘要：隨著國民經(jīng)濟的不斷增長，科學(xué)技術(shù)的不斷完善，政府會計創(chuàng)新改革工作發(fā)展得到了質(zhì)的飛躍。政府會計核算方法創(chuàng)新作為政府會計建設(shè)改革過程的重中之重，是一項必不可缺的關(guān)鍵內(nèi)容，直接關(guān)系到政府會計體系的有效健全、政府會計核算功能的優(yōu)化改善以及新舊會計制度的順利轉(zhuǎn)換實施水平。因此，國家政府部門相關(guān)工作人員必須充分認(rèn)識到政府會計核算方法創(chuàng)新的重要性，結(jié)合以往工作中存在的一系列問題，采取有效的解決措施。本文將進一步對政府會計核算方法創(chuàng)新工作展開分析與探討。

關(guān)鍵詞：政府會計;會計核算方法;創(chuàng)新

當(dāng)前是一個經(jīng)濟全球化時代，我國政府會計改革工作要與時俱進，跟上時代前進的腳步?；诮?jīng)濟發(fā)展形勢下，傳統(tǒng)預(yù)算會計、財務(wù)會計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代政府會計改革發(fā)展的相關(guān)需求，政府部門要明確認(rèn)識到建立全新會計核算體系的現(xiàn)實必要性和緊迫性，未來政府會計改革的基本方向是有效構(gòu)建科學(xué)完善的政府會計體系、豐富會計核算管理功能以及提供高質(zhì)量會計信息，只有這樣才能夠真正發(fā)揮出政府會計職能的作用，推動新時期政府會計改革工作穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。

1.政府會計核算方法創(chuàng)新的必要性

在全世界范圍內(nèi)，不同國家政府廣泛應(yīng)用的會計核算方法是將財務(wù)會計與預(yù)算會計進行有效分離的操作方法。也就是說財會人員在展開核算政府財政資金流量業(yè)務(wù)時，與之對應(yīng)的會運用首付實現(xiàn)制的預(yù)算會計;而當(dāng)財會人員在展開核算政府財務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)時，則會與之對應(yīng)的運用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計，它們相互之間是屬于獨立的關(guān)系，所提供的相關(guān)會計數(shù)據(jù)信息內(nèi)容也會有所差別。與此同時，還會存在部分國家和地區(qū)會將預(yù)算會計和財務(wù)會計有機結(jié)合在一起。如香港特區(qū)政府所采用的“雙分錄”會計操作方法。

基于我國政府新會計制度實施背景下，政府部門要想有效將預(yù)算會計和財務(wù)會計相互融合在一起，就必須構(gòu)建出科學(xué)完善的政府會計體系，科學(xué)將財政資金流量核算、預(yù)算管理監(jiān)督以及會計信息披露等職能納入到該體系中，相關(guān)工作人員要從多方面角度考慮到預(yù)算會計和財務(wù)管理融合過程中所要面臨的各種實際問題。工作人員要結(jié)合實際問題采取有效的解決措施。首先，要科學(xué)平行設(shè)置預(yù)算會計和財務(wù)會計的兩個系統(tǒng)，確保能夠全面發(fā)揮出兩個不同的職能作用;然后，要促使它們兩者無論是在內(nèi)容上，還是在形式上都必須做到相互呼應(yīng)、運行統(tǒng)一以及相互融合。在實踐操作過程中，政府財務(wù)管理人員要在預(yù)算會計處理中科學(xué)高效的使用收付實現(xiàn)制，構(gòu)成下列三個會計要素，即為預(yù)算收入支出以及結(jié)余，只有這樣才可以完成對財政資金流量的準(zhǔn)確全面核算工作目標(biāo)。為了確保在我國政府會計實踐改革工作中切實落實好相關(guān)措施，必須在科學(xué)遵循原有會計原理的基礎(chǔ)上，加大對政府會計核算方法的創(chuàng)新力度，通過使用嶄新的會計核算方法提高政府的會計信息質(zhì)量，推動政府會計優(yōu)化改革工作和諧穩(wěn)定地持續(xù)發(fā)展。

2.新會計制度下政府會計核算特點分析

2.1科學(xué)明確政府會計由財務(wù)會計和預(yù)算會計組成

基于新會計制度制定實施下，科學(xué)明確了政府會計主要由財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個部分組成，政府會計核算方法要創(chuàng)新將財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合在一起。比如，在預(yù)算會計核算中要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，核算對象涵蓋了預(yù)算執(zhí)行過程所涉及的所有預(yù)算收入和支出，確保能夠全面反映出政府單位的預(yù)算收支實際結(jié)果和執(zhí)行情況;而在財務(wù)會計核算中則要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，核算對象涵蓋了政府單位發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，確保全面反映出政府單位的資產(chǎn)負債情況以及財務(wù)運行情況等。

2.2政府會計要素轉(zhuǎn)換為八要素

基于新會計制度制定實施下，重新明確了政府單位會計要素，主要劃分為財務(wù)要素和會計要素。其中財務(wù)會計要素主要有五個要素，它們分別是資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入以及費用;預(yù)算會計要素主要有三個要素，它們分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余?，F(xiàn)階段，政府單位部門創(chuàng)新構(gòu)建出了具有中國特色的會計核算模式，即財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接并適度分離的先進會計核算模式，該核算模式能夠充分凸顯出新《政府會計制度》的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”以及“雙報告”特點。政府會計人員通過預(yù)算結(jié)余調(diào)整與本年盈余的等量關(guān)系，科學(xué)把財務(wù)會計五要素與預(yù)算會計三要素有機結(jié)合在一起，這樣一來就形成了財務(wù)會計和預(yù)算會計相互銜接的關(guān)系。

3.政府會計核算方法創(chuàng)新實踐

在新會計制度制定實施下，各政府單位會計人員要創(chuàng)新運用“雙基礎(chǔ)”核算方法，在同一會計體系下，一方面展開財務(wù)會計核算，另一方面則要開展預(yù)算會計核算。

3.1政府單位采購固定資產(chǎn)的會計核算

某政府單位利用財政資金采購了一批固定資產(chǎn)，采購價款成本為150萬元，政府在與廠家有效簽訂相關(guān)合同后支付了第一筆貨款資金50萬元。當(dāng)該政府單位采購的固定資產(chǎn)全部驗收成功后支付剩余的所有貨款。政府單位在做固定資產(chǎn)核算時，會計人員采用年限平均法對該固定資產(chǎn)每月計提折舊8000元。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計人員展開財務(wù)會計和預(yù)算會計的“雙核算”賬務(wù)處理，實際會計分錄如下所示。

政府單位支付采購資產(chǎn)的第一筆貨款

借：預(yù)付賬款 ?500000

貸：財政撥款收入 ?500000

借：事業(yè)支出 ?500000

貸：財政撥款預(yù)算收入 ?500000

驗收所有資產(chǎn)并支付完剩余貨款

借：固定資產(chǎn) ?1500000

貸：財政撥款收入 ?1000000

預(yù)付賬款 ? ? ?500000

借：事業(yè)支出 ?1000000

貸：財政撥款預(yù)算收入 ?1000000

計提折舊

借：業(yè)務(wù)活動費用 ?8000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊 ?8000

3.2政府單位長期投資業(yè)務(wù)的會計核算

某政府單位在自主投資工作中發(fā)生了一筆這樣的投資業(yè)務(wù)，將自行研發(fā)設(shè)備和資金200萬用于對市場某家優(yōu)秀企業(yè)進行投資，設(shè)備實際賬面余額為85萬元，其中已經(jīng)計提固定資產(chǎn)折舊25萬元，根據(jù)市場權(quán)威機構(gòu)對該設(shè)備的科學(xué)評估，判定其價格為不含稅170萬元，政府單位用設(shè)備進行投資發(fā)生應(yīng)交增值稅為4.08萬元。當(dāng)該筆投資業(yè)務(wù)順利發(fā)生后，該政府單位占被投資企業(yè)實際股權(quán)比例為30%，政府單位對企業(yè)經(jīng)營管理決策具有參與權(quán)，同時還可以根據(jù)所占企業(yè)股權(quán)比例依法享有企業(yè)利潤收入。政府單位這筆投資業(yè)務(wù)發(fā)生第一年產(chǎn)生的凈利潤為200萬元，第二年產(chǎn)生凈利潤為400萬元同時有效分配到了現(xiàn)金股利200萬元，在第三年該政府單位按照上級部門要求決定撤出所有投資企業(yè)所占股權(quán)，從而得到了撤資款為510萬元。政府單位會計人員根據(jù)這筆投資業(yè)務(wù)展開財務(wù)會計和預(yù)算會計的“雙核算”賬務(wù)處理，實際會計分錄如下所示。

登記政府單位投資成本和注銷固定資產(chǎn)賬面價值

借：長期股權(quán)投資——成本 ?3740800

固定資產(chǎn)累計折舊 ? ? ?250000

貸：銀行存款 ?2000000

固定資產(chǎn) ?850000

應(yīng)交增值稅 ?40800

其他收入 ?1100000

政府單位投資后第一年記賬

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ?600000

貸：投資收益 ?600000

政府單位投資后第二年記賬

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 ?1200000

貸：投資收益 ?1200000

宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利 ?600000

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 ?600000

收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款 ?600000

貸：應(yīng)收股利 ?600000

政府單位撤資獲得款項

借：資產(chǎn)處置費用 ? 4952800

貸：長期股權(quán)投資——成本 ?3752800

——損益調(diào)整 ?1200000

借：銀行存款 ?5100000

貸：投資收益 ?147200

應(yīng)繳財政款 ?4952800

借：資金結(jié)存——貨幣資金 ?147200

貸：投資預(yù)算收益 ?147200

將資產(chǎn)處置收入上繳國庫

借：應(yīng)繳財政款 ?4952800

貸：銀行存款 ?4952800

結(jié)束語

綜上所述，政府會計核算方法直接關(guān)系到政府會計體系的有效健全、政府會計核算功能的優(yōu)化改善以及新舊會計制度的銜接與使用。為了實現(xiàn)新舊會計制度的科學(xué)有效轉(zhuǎn)換，最大程度降低政府會計改革工作的難度和成本，政府部門可以通過創(chuàng)新采用雙核算方式，將預(yù)算會計和財務(wù)會計有機結(jié)合在一起，這樣有利于提高政府的會計核算質(zhì)量和效率。

參考文獻：

[1]周娜.探析《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》的創(chuàng)新及變化[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2016（22）：9-10.

[2]張曾蓮，高璟杰.《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的文本分析與實施建議[J].會計之友，2016（13）：18-22.

作者簡介：

暴平菊（1979.8- ?），女，漢族，河北邯鄲人，碩士，中級會計師，研究方向：高校財務(wù)。