黃小莉

摘要：本篇文章首先對薪酬管理和個人所得稅的基本含義進行概述，從利于促進職工薪酬收入提升、利于企業(yè)凝聚力的增加、利于績效管理體系的構建三個方面入手，對個人所得稅納稅籌劃對薪酬管理的作用進行解析，并以此為依據(jù)，結合新個人所得稅法有關規(guī)定，提出企業(yè)薪酬管理體系中的個人所得稅籌劃對策。

關鍵詞：企業(yè);薪酬管理;個人所得稅;所得稅籌劃

薪酬管理作為當前企業(yè)管理工作中不可或缺的一部分，是企業(yè)實現(xiàn)人力資源及財務管理整合的體現(xiàn)形式。從企業(yè)自身角度來說，薪酬管理并非單一的接受職工勞務之后提供與之對應的薪酬，薪酬管理體系構建和完善需要得到各個部門的支持和認可。而個人所得稅是企業(yè)薪酬管理中主要影響因素，在某種程度上與職工利益有著直接關聯(lián)。為了合理規(guī)避個人所得稅的繳納，就要在開展企業(yè)績效管理工作中，做好個人所得稅籌劃工作，充分激發(fā)薪酬管理體系自身作用，調動職工工作積極性，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、薪酬管理和個人所得稅的基本概述

（一）薪酬管理

從績效角度來說，主要有兩部分構建而成，一個是基本工資，另一個是獎金。兩者在明確依據(jù)上存在一定差異?；竟べY通常由工作本質、技術水平、工作時間等內容決定。各個崗位及工作時間對應的工資也會有所不同。而獎金則是根據(jù)職工工作表現(xiàn)及工作量來決定。對于績效管理來說，作為保護和提高員工工作熱情的最有效的激勵手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中不可欠缺的一部分。企業(yè)經(jīng)營者只有站在經(jīng)營管理的高度，系統(tǒng)性地認識薪酬體系的定位、管理對象、實施手段，才能合理的將薪酬管理體系、管理作用進行全面發(fā)揮。

（二）個人所得稅

個人所得稅主要指，調整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。針對個人所得稅納稅人員來說，不僅涉及了居民納稅人，也包含了非居民納稅人。其中居民納稅人負有完全納稅義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。

二、個人所得稅納稅籌劃對薪酬管理的作用

（一）利于促進職工薪酬收入提升

通過對個人所得稅各個項目差別的探究，并對相同項目各個稅率之間差異的比較，防止少量增加收入而因邊際稅率增加，導致多繳個稅現(xiàn)象出現(xiàn)，降低職工個人所得稅支出，也就是提升職工薪酬實際收益。企業(yè)在職工薪酬中實現(xiàn)個人所得稅籌劃，能夠讓企業(yè)在工薪總支出不發(fā)生改變的狀況下，減少職工稅務支出，讓職工稅后收入得到提升，在某種程度上起到了提高收益的效果。

（二）利于企業(yè)凝聚力的增加

現(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)在工薪個人所得稅征收上主要采取的是源泉抵稅體系，也就是由支付薪酬的企業(yè)實現(xiàn)職工全額扣繳，稅后實際收益將會隨之減少，導致職工不滿，從而影響職工工作熱情。而通過企業(yè)薪酬個人所得稅籌劃，能夠讓企業(yè)職工深刻體會到企業(yè)對自身的關注力度，讓薪酬支付不再呈現(xiàn)出較為單一的勞動薪酬支付關系，展現(xiàn)出對職工的關注和認可，在某種程度上有效提升職工的認同感，增強企業(yè)向心力，減少人才的大量流失，降低各項職工培訓成本投放。

（三）利于績效管理體系的構建

要想保證個人所得稅籌劃工作順利進行，就要對企業(yè)現(xiàn)有的薪酬框架進行分析，同時對各個部門的職工工薪情況加以了解，通過各個方案的比較，選擇一個最為合理的個人所得稅籌劃方案。在進行個人所得稅籌劃方案編制時，需要對企業(yè)薪酬管理加以全面分析和探究，根據(jù)各個類型及層級職工個人所得稅的籌劃，便于對企業(yè)職工薪酬情況的清理和掌握，引導企業(yè)薪酬管理體系的快速構建。

三、企業(yè)薪酬管理體系中的個人所得稅籌劃對策

（一）合理籌劃工資薪金

現(xiàn)階段，我國個人所得稅薪酬采用的稅率主要以七級超額累進稅率為主，通常狀況下，薪酬是員工因向所在的組織提供勞務而獲得的各種形式的酬勞。根據(jù)職工工作情況和工作態(tài)度而形成的。我國通過全面推行累進稅率，能夠防止檔次攀爬現(xiàn)象出現(xiàn)。為減輕個稅負擔，除職工五險一金外，按照個人所得稅務專項附加扣除辦法，對子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款、住房租金、贍養(yǎng)老人五項專項扣除實行標準定額扣除，對大病醫(yī)療實行限標準限額扣除。職工個人可以根據(jù)收入情況，約定父母贍養(yǎng)義務。企業(yè)可以根據(jù)繳納限額情況，設定滿額繳納標準，同時平衡年終獎金納稅檔次，有效降低稅負，通過減少應納稅所得額降低個稅從而增加職工薪酬收益。企業(yè)在給職工提供對應經(jīng)濟補貼過程中，可以采用電話補助、餐飲補助等方式，或者利用集體福利等方式進行分流發(fā)放。例如，給職工提供免費的住所，在薪酬中以勞務的形式轉變，實際報銷夏季清涼飲料費等以此達到降稅的效果。

（二）優(yōu)化企業(yè)激勵方式

當前，稅法對個人獲取的非貨幣性激勵所得等沒有出具相關的稅務管理方案，企業(yè)可以在費用支出總額不發(fā)生改變的狀況下，采用激勵方式，把工資性費用更改成運營性費用，以此減少企業(yè)職工納稅成本。例如，采用住房形式進行激勵。假設企業(yè)給職工提供貨幣性住房補貼，不僅職工自身需要負擔住房費用，對應支出限額稅前抵扣，貨幣性住房補貼則填入到職工工資總額中，實現(xiàn)個人所得稅計征，在這種情況下，職工實際收入將會減少。假設企業(yè)沒有將貨幣性住房補貼發(fā)放給個人，由企業(yè)統(tǒng)一采購或者租賃住房，提供給職工住房則無法實現(xiàn)個人所得稅的計征。還有例如我單位，記者走訪出差較多，可實施按實按規(guī)定憑發(fā)票實報實銷差旅費，避免現(xiàn)金補貼。由此想辦法降低名義收入，把個人現(xiàn)金性工資、補貼轉為提供必需的福利待遇，在個人支出不發(fā)生改變的狀況下。即滿足了員工需求，又可有效降低個人所得稅支出。

（三）合理籌劃年終獎

企業(yè)在給予職工提供年終獎金時，通常會發(fā)生這種狀況，也就是在職工獲取年終獎時，多獲取的資金都會繳納對應的稅務。在這種納稅形式下，使得諸多職工不予理解。即便年終獎相對較多，但是在實現(xiàn)對應稅務繳納之后，職工獲取的實際獎金數(shù)量也遠遠低于獎金總額。例如，張三的年終獎為18000元，個人所得稅=（18000/12×3%×12=540元，稅后年終獎所得17460元;李四年終獎為18100元，個人所得稅=（18100/12×10%×12）-105=1705元，稅后年終獎所得16395元。由此可見，雖然李四比張三多獲得100元收入，但是稅后所得遠比張三少了1065元[4]。鑒于這種現(xiàn)象，企業(yè)在規(guī)劃年終獎的過程中，應該保證籌劃的合理性，防止發(fā)生年終獎頒布相對較大，但是在實際獲取過程中比較少的現(xiàn)象。或者由于年終獎數(shù)額的差異，在納稅之后卻出現(xiàn)多繳納的狀況。受到這種狀況的影響，不但打擊了職工的工作積極性，同時也會起到反面效果，在某種程度上加劇了企業(yè)所得稅的繳納。按照新個人所得稅法，個稅征收期限由月改為年，基于此，企業(yè)在進行年終獎規(guī)劃時，需要選擇合理的處理方式，企業(yè)通過設定零界點，可以起到減少稅務的效果。把企業(yè)年終獎根據(jù)季度或者月度的方式進行合并，以此實現(xiàn)納稅?；蛘吒鶕?jù)季度、月度年終獎情況加以科學規(guī)劃，確保年終獎稅率相統(tǒng)一，以此達到減稅的目的。

四、結束語

總而言之，在當前我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，人們的收入水平得到了大幅度的提升，人們開始注重企業(yè)個人所得稅合理籌劃問題。企業(yè)通過開展個人所得稅籌劃工作，不但能夠有效提高企業(yè)整體效益，從而還能確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是從目前情況來說，部分企業(yè)由于沒有給予個人所得稅籌劃工作高度注重，使得職工自身利益受到影響，引發(fā)職工的強烈不滿。對此，企業(yè)需要結合職工薪酬情況，科學設定個人所得稅籌劃方案，從職工自身角度出發(fā)，通過采取各種籌劃對策，減少職工納稅壓力，給其創(chuàng)造理想的效益，從而增強企業(yè)凝聚力，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]金巨濤，王永貞.企業(yè)個人所得稅籌劃方法初探[J].財會學習，2018 （24）：159+161.

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[3]劉衛(wèi)東.個人所得稅籌劃在薪酬管理中的應用[J].中外企業(yè)家，2016 （18）：42.

[4]陳軼敏.淺析在企業(yè)激勵機制中個人所得稅的納稅籌劃[J].商，2014 （26）：152.