黃志強(qiáng)

【摘要】建筑行業(yè)是維持中國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要支柱，但隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日臻完善和市場(chǎng)政策的多元變化，建筑業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。同時(shí)，“營(yíng)改增”稅務(wù)變革措施在全國(guó)推行，既給建筑業(yè)加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也給建筑企業(yè)帶來(lái)轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展良機(jī)。降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，改革稅務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)的財(cái)稅管理轉(zhuǎn)型升級(jí)已經(jīng)迫在眉睫。如何在“營(yíng)改增”的政策環(huán)境下，逐步建設(shè)、完善起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，成為企業(yè)稅務(wù)管理的重中之重。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅務(wù)；財(cái)務(wù)管理；

風(fēng)險(xiǎn)管理

【中圖分類號(hào)】F812.42；F426.92；F406.7

建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指建筑企業(yè)在其稅務(wù)管理工作過(guò)程中，因?yàn)樯娑惖呢?cái)務(wù)工作存在的不確定性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，或者違背稅法相關(guān)規(guī)定的情況。建筑企業(yè)的稅務(wù)管理水平體現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范成效的高低，而且也關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞。所以，要全面正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大力提高建筑單位的經(jīng)濟(jì)效益或降低稅收損耗，進(jìn)而減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。這就是建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的終極目標(biāo)。建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理其實(shí)就是財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間相互調(diào)配、統(tǒng)一的過(guò)程，既要做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精確識(shí)別和精準(zhǔn)評(píng)估，制定科學(xué)、有效、條理清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，也要充分、科學(xué)利用稅收紅利統(tǒng)籌安排，形成企業(yè)內(nèi)部資金鏈的健康、持續(xù)供給。

一、建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，首先對(duì)企業(yè)的文化等管理制度、薪酬體系等進(jìn)行管理；進(jìn)而設(shè)定目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要及時(shí)，并制定行之有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。最后可以結(jié)合智能信息技術(shù)和有效的監(jiān)督管理機(jī)制形成建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架——基于COSO框架管理體系流程，如圖1所示。

二、建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)種類和成因分析

建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的類型主要分為兩種情況，一種是違反稅法規(guī)定造成稅款少納或未納等情況，進(jìn)而導(dǎo)致面臨補(bǔ)交稅款、罰款等處罰的風(fēng)險(xiǎn)；另外一種是企業(yè)在稅務(wù)工作過(guò)程中因所用稅法不當(dāng)，未充分考慮國(guó)家的稅務(wù)優(yōu)惠政策，造成企業(yè)繳了不必要的稅款，額外造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。而建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因可以追蹤為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)淡薄，很多建筑企業(yè)過(guò)度看重以產(chǎn)值或者工程進(jìn)度等工程成本管理的方式進(jìn)行成本管理來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而忽略了精細(xì)化管理產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。也說(shuō)明了企業(yè)粗放型經(jīng)濟(jì)模式的落后性。只有完善企業(yè)管理體系和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)體系，才能在瞬息萬(wàn)變的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展中獲得較高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。外部因素是由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)復(fù)雜、稅務(wù)政策變化頻繁，未能及時(shí)正確應(yīng)對(duì)相關(guān)政策變化等情況，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、基于“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

建筑行業(yè)由于其項(xiàng)目地點(diǎn)多，管理層級(jí)較多，增值稅抵扣鏈條長(zhǎng)，增值稅的征管以扁平化的企業(yè)管理為宜，這種扁平化的管理方式無(wú)形中會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅是國(guó)家強(qiáng)制性的征稅，其政策較為嚴(yán)格，可通過(guò)發(fā)票控制稅收。然而建筑工程從方案到竣工，合同、物流、資金流等情況產(chǎn)生的發(fā)票數(shù)量巨大，導(dǎo)致企業(yè)存在虛開增值稅發(fā)票、購(gòu)買增值稅發(fā)票等情況，給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，因?yàn)榘l(fā)票不能統(tǒng)一管理，并且很多項(xiàng)目部的稅票來(lái)源也存在嚴(yán)重的問(wèn)題，給稅務(wù)管理增加很大的風(fēng)險(xiǎn)。建筑工程的合同金額巨大，“營(yíng)改增”后原合同的條款很多不能滿足要求，新的合同簽訂容易因忽略一些因素導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。如未按稅務(wù)部門的要求核定增值稅計(jì)稅價(jià)格會(huì)造成企業(yè)增值稅計(jì)算偏高、未注意付款方式、結(jié)算時(shí)間會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遲交稅款等不利情況。與營(yíng)業(yè)稅相比，“營(yíng)改增”后會(huì)額外增加財(cái)務(wù)人員的工作難度，因?yàn)樵鲋刀惖目颇糠倍?，如轉(zhuǎn)出“未交、多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”等，另外增值稅的稅率有五檔稅率，如果相關(guān)財(cái)務(wù)人員未能正確掌握相關(guān)稅務(wù)規(guī)定，將給企業(yè)帶來(lái)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅制度下，很多業(yè)主的信息存在不對(duì)稱性，建筑企業(yè)就無(wú)法識(shí)別業(yè)主的納稅人身份、計(jì)稅方法等，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正確給出報(bào)價(jià)方案，不利于后期的增值稅管理。針對(duì)“營(yíng)改增”前成本預(yù)算可以忽略價(jià)稅分離，而“營(yíng)改增”后其成本計(jì)算費(fèi)用的估價(jià)方式發(fā)生變化，會(huì)給企業(yè)的工程成本增加風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”后建筑企業(yè)供給側(cè)的材料供給、合同支付方式、合作發(fā)票等有較為詳細(xì)的要求。如材料供應(yīng)商直接開票的對(duì)象是業(yè)主，該部分的稅款由業(yè)主抵扣，但是又不會(huì)向建筑企業(yè)開具相關(guān)發(fā)票，直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅款的科學(xué)性預(yù)估發(fā)生偏差。項(xiàng)目工程存在分包的情況下，若分包單位無(wú)法提供增值稅發(fā)票給總包商，不但進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，而且分包單位的成本也因沒(méi)法扣除而導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本升高，進(jìn)而嚴(yán)重影響了總承包單位的稅負(fù)。

四、構(gòu)建建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效模式

結(jié)合企業(yè)的管理特點(diǎn)以及“營(yíng)改增”后企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以節(jié)約企業(yè)的成本、提高工程效率等為目標(biāo)，建筑企業(yè)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)兩個(gè)方面建立稅務(wù)管理體系。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)管理

建筑企業(yè)應(yīng)該調(diào)整當(dāng)前的業(yè)務(wù)管理模式，根據(jù)項(xiàng)目的合同、資金流以及發(fā)票之間的聯(lián)系，形成一個(gè)架構(gòu)完善、組織完備的增值稅抵扣鏈條，充分完成進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。另外應(yīng)優(yōu)化企業(yè)的組織架構(gòu)，明確總公司與子公司之間的管理職責(zé)，去除不必要的中間管理層，縮短增值稅的管理鏈條。發(fā)票管理的工作應(yīng)設(shè)立專人專管的模式，即設(shè)置專用發(fā)票管理的崗位職責(zé)，由管理人員按照要求存放保管。對(duì)發(fā)票的源頭進(jìn)行認(rèn)證管理，從源頭嚴(yán)格審查發(fā)票的內(nèi)容，辨別發(fā)票的真?zhèn)我约安槊靼l(fā)票是否可以進(jìn)行抵扣等。此外，針對(duì)專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和發(fā)放要進(jìn)行監(jiān)督和管理，以確保發(fā)票的合理、合規(guī)性。合同簽訂前，要建立好客戶的檔案信息，通過(guò)技術(shù)管理人員修改合同條款。合同中應(yīng)該事先明確增值稅稅款由哪方承擔(dān)，以及稅率等條款均應(yīng)明確責(zé)任方，同時(shí)應(yīng)按照合同條款來(lái)開具發(fā)票，并在設(shè)置發(fā)票認(rèn)證后進(jìn)行付款，可以避免進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣的情況發(fā)生。合同在執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)派專人進(jìn)行監(jiān)督，保管好發(fā)票并記錄好發(fā)票交易的詳細(xì)情況。必須要按照國(guó)家的稅務(wù)規(guī)定，在企業(yè)工程項(xiàng)目所在地進(jìn)行增值稅申報(bào)，以確保納稅申報(bào)的真實(shí)性。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)管理

建筑企業(yè)在承接工程項(xiàng)目前，應(yīng)先對(duì)業(yè)主的信息進(jìn)行搜集整理，弄清業(yè)主的納稅人身份等信息。在項(xiàng)目投標(biāo)階段要明確工程項(xiàng)目稅前造價(jià)的工程量范圍，提前做好“營(yíng)改增”后的項(xiàng)目投標(biāo)定價(jià)管理。加強(qiáng)工程成本預(yù)算管理，應(yīng)采用增值稅價(jià)稅分離的計(jì)稅方式來(lái)預(yù)算工程項(xiàng)目的成本。確保發(fā)票的合法合規(guī)性，并嚴(yán)核發(fā)票價(jià)款的合理性是成本控制的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)設(shè)立成本考核指標(biāo)，分析增值稅的成本和成本抵扣情況。選擇（材料、設(shè)備）供應(yīng)商時(shí)應(yīng)盡量以價(jià)稅分離的方式進(jìn)行報(bào)價(jià)，再根據(jù)提供增值稅發(fā)票的情況選擇合適的供應(yīng)商。修訂分包的合同條款，應(yīng)明確開具增值稅發(fā)票時(shí)間等。另外通過(guò)合理方式拆分專業(yè)分包去取得材料的專用發(fā)票也可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

本文通過(guò)“營(yíng)改增”稅務(wù)管理過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要提出了財(cái)稅工作的應(yīng)對(duì)措施，以為建筑企業(yè)謀取最大的利益。除了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一些應(yīng)對(duì)措施外，我們還應(yīng)該設(shè)立完善的監(jiān)督管理體系和部門之間的信息溝通管理機(jī)制，如此才能真正建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的完善體系。

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