楊再冉 楊佳

摘 要：內(nèi)部控制體系的建立健全，是行政事業(yè)單位規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、控制廉政風(fēng)險(xiǎn)、堵塞管理漏洞的重要手段與長(zhǎng)效機(jī)制，本文擬從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問題出發(fā)，有針對(duì)性的提出優(yōu)化內(nèi)部控制體系的措施與方法，旨在為行政事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

良好的內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代化管理的必然產(chǎn)物，根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的要求，深入貫徹黨的十九大和習(xí)近平總書記系列重要講話的精神，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督已刻不容緩。本文擬通過文獻(xiàn)研究與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在問題出發(fā)，探討優(yōu)化內(nèi)部控制體系的路徑，以期為推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)作出參考。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)起步晚、起點(diǎn)低

早在2002年，世通會(huì)計(jì)造假就使得美國(guó)投資者對(duì)資本市場(chǎng)幾乎從根本上失去信任，同樣也暴露了企業(yè)內(nèi)部控制及信息披露方面存在的嚴(yán)重局限于不足，針對(duì)于此，美國(guó)國(guó)會(huì)及政府為了改善這一局面而加速推出薩班斯法案（即SOX法案），明確要求上市公司領(lǐng)導(dǎo)層需要針對(duì)本公司自身的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及其運(yùn)行狀況是否有效對(duì)外出具一份自評(píng)報(bào)告，內(nèi)部控制信息自此成為強(qiáng)制披露的內(nèi)容之一。

反觀我國(guó)，2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》才正式出臺(tái)，而行政事業(yè)單位作為市場(chǎng)特殊主體，管理著國(guó)家大量公共財(cái)產(chǎn)與資金，其權(quán)利運(yùn)行是否透明規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督是否有效，直接決定其資金使用效率與效益。2012年，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，而后經(jīng)過一年的實(shí)踐、修正、摸索，于2014年1月1日正式在行政事業(yè)單實(shí)施執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，也首次在法律層面上把行政事業(yè)單位納入了內(nèi)部控制體系建設(shè)的主體之中。

1.2行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)方法體系亟待完善方法體系亟待完善。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步晚、起點(diǎn)低的“先天不足”使得理論方法體系亟待完善。在實(shí)踐過程中，我國(guó)的行政事業(yè)單位基本依然仿照國(guó)外模式和企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，但由于單位性質(zhì)、管理模式上的差別使得我國(guó)在將企業(yè)內(nèi)部控制方法轉(zhuǎn)化運(yùn)用到單位實(shí)踐中存在很多不足，亟待形成符合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)的方法體系。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1單位層面

管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。完善內(nèi)部控制體系是保證財(cái)政資金使用規(guī)范、監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的長(zhǎng)效機(jī)制，但在行政事業(yè)單位中，普遍存在管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度不足的現(xiàn)象。腐敗案件的頻發(fā)與財(cái)務(wù)造假丑聞的出現(xiàn)，多半是由于內(nèi)部監(jiān)督的失效，制度籠子的松弛所引起的。

內(nèi)部控制建設(shè)參與度不高。在大多數(shù)行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完善，而其他部門對(duì)內(nèi)部控制體系的運(yùn)行、制度的完善與監(jiān)督參與度低，缺乏規(guī)范內(nèi)部管理的主動(dòng)性。

2.2業(yè)務(wù)層面

內(nèi)部控制制度尚待完善。行政事業(yè)單位中，重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金使用，必須經(jīng)集體討論做出決定的“三重一大”制度尚未完全落實(shí)或流于形式；財(cái)務(wù)、資金、基建等方面內(nèi)部控制制度仍較為滯后，未能及時(shí)修訂以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)需求。

不相容崗位未完全分離。由于人力不足或“方便業(yè)務(wù)需求”等原因，一些行政事業(yè)單位不相容崗位未能完全分離，如印章管理、審批與復(fù)核等業(yè)務(wù)流程，相互牽制不到位，授權(quán)與職責(zé)不清，缺乏事前控制。

風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)督力度不足。對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，如財(cái)政資金的使用、國(guó)有資產(chǎn)的管理等，內(nèi)部監(jiān)督力度不足，管理制度缺乏科學(xué)性和可行性，未能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

3行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)控體系的措施

3.1提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，組織系統(tǒng)培訓(xùn)。在行政事業(yè)單位中組織開展系統(tǒng)的培訓(xùn)課程，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與全體職工的參與度，形成完善內(nèi)控體系、監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行的良好氛圍。健全組織機(jī)構(gòu)，減少內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的不足和缺陷，堵塞管理漏洞。

3.2切實(shí)梳理單位部門與崗位職責(zé)，及時(shí)修訂并嚴(yán)格遵守制度規(guī)定，實(shí)現(xiàn)不相容崗位完全分離，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.3加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)與內(nèi)部流程的復(fù)核、監(jiān)督機(jī)制，如大額資金支出、重大人事任免等事項(xiàng)，建立健全定期內(nèi)部檢查、審計(jì)制度。

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