馬欣 王亞慧 朱麗群

摘 要：電力企業(yè)肩負(fù)著國(guó)家方針政策方面不可推卸的社會(huì)責(zé)任。電力企業(yè)應(yīng)在立足本企業(yè)自身發(fā)展形勢(shì)分析的基礎(chǔ)上，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要深入到管理層和員工心中，深入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，深入到每一個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)中，這樣才能化被動(dòng)為主動(dòng)，進(jìn)一步完善電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，全面而有效的控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，逐步改變自身成本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)成本和消耗，降低和規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，增加收益。財(cái)務(wù)稽核主要是指對(duì)財(cái)務(wù)的管理工作進(jìn)行自我分析、自我完善、自我約束、自我評(píng)價(jià)以及自我診斷的過程。本文針對(duì)當(dāng)前情況下財(cái)務(wù)稽核工作中存在的問題，進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核的作用防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生做了相應(yīng)的分析與研究，對(duì)今后電力企業(yè)做好財(cái)務(wù)稽核降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有借鑒作用。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)稽核 分析研究

一、電力企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

隨著電力體制改革不斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深化，電力企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大。遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的挑戰(zhàn)也越來越嚴(yán)峻，需要加強(qiáng)和完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及控制能力，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及電力企業(yè)的內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)防范、完善應(yīng)對(duì)措施，并積極完善各種制度、應(yīng)急預(yù)案，有效避免風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

1.政策性風(fēng)險(xiǎn)因素

政策性風(fēng)險(xiǎn)是指政府出臺(tái)的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)政和金融政策。電力企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)發(fā)展形勢(shì)和國(guó)家政策的制定有密切關(guān)系。由于電力企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是放在第一位的，它必須以滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體利益為出發(fā)點(diǎn)。這樣必然面臨政策性層面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如電價(jià)政策風(fēng)險(xiǎn)。在電網(wǎng)企業(yè)當(dāng)中，“電價(jià)是電網(wǎng)企業(yè)的生命線”。電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，每年要投入巨大的資金進(jìn)行電網(wǎng)的建設(shè)與改造。但是作為企業(yè)，效益始終是第一位的，電價(jià)政策就是電網(wǎng)企業(yè)的效益源頭。只有投入，沒有產(chǎn)出。任何企業(yè)都不能可持續(xù)地發(fā)展，財(cái)務(wù)指標(biāo)也面臨惡化的風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)內(nèi)部控制措施不到位使得控制機(jī)制沒有產(chǎn)生預(yù)期的效果而造成的風(fēng)險(xiǎn)。具體表述為在對(duì)有效管理的內(nèi)部牽制制度、合法的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、資金和材料的充分效能發(fā)揮以及最大利益回報(bào)。建立和完善內(nèi)部控制的管理機(jī)制。設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，以及明晰的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，將為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

3.自然風(fēng)險(xiǎn)因素

自然風(fēng)險(xiǎn)是因自然力的不規(guī)則變化產(chǎn)生的現(xiàn)象所導(dǎo)致危害經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，物質(zhì)生產(chǎn)或生命安全的風(fēng)險(xiǎn)。如地震、水災(zāi)、火災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、雹災(zāi)、凍災(zāi)、旱災(zāi)、蟲災(zāi)以及各種瘟疫等自然現(xiàn)象。電力企業(yè)作為一項(xiàng)高危行業(yè)，自然風(fēng)險(xiǎn)的影響巨大。

二、電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的內(nèi)涵以及重要性

1. 電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的本質(zhì)內(nèi)涵

財(cái)務(wù)稽核主要是指對(duì)財(cái)務(wù)的管理工作進(jìn)行自我分析、自我完善、自我約束、自我評(píng)價(jià)以及自我診斷的過程。財(cái)務(wù)稽核是根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、法規(guī)以及政策，并且應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)基本原理和相關(guān)的方法知識(shí)，來對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行復(fù)核以及稽查。財(cái)務(wù)稽核的職責(zé)所在即通過財(cái)務(wù)的稽核工作，能夠及時(shí)的找出和發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題和不規(guī)范運(yùn)營(yíng)，同時(shí)在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的改進(jìn)建議。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)稽核作為財(cái)務(wù)管理一項(xiàng)重要職能和環(huán)節(jié)，與財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)分析共同組成財(cái)務(wù)管理的完整性。

2. 電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的重要性及意義

近年來，企事業(yè)企業(yè)內(nèi)控制度在不斷完善，同時(shí)在財(cái)務(wù)稽核工作方面也取得了一定的成績(jī)和成果，在進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)集約化發(fā)展以及集團(tuán)化運(yùn)作方面都發(fā)揮了重要的作用。電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作作為規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制以及確保資金安全的重要方式，它的目的就在于遏制相關(guān)人員的腐敗、徇私舞弊的行為、在會(huì)計(jì)核算的工作中所出現(xiàn)的技術(shù)性差錯(cuò)，從而使得電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作符合相關(guān)的法定程序、會(huì)計(jì)的核算工作有所保障，同時(shí)也挺高了電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平以及效率。

電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的作用和意義是：進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)性工作、進(jìn)一步規(guī)范和完善財(cái)會(huì)行為活動(dòng)、不斷發(fā)揮財(cái)務(wù)的管理以及監(jiān)督職能，杜絕浪費(fèi)、盜竊、貪污、徇私舞弊以及對(duì)財(cái)務(wù)的不合理使用，從而使得電力企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作更加地制度化、規(guī)范化、透明化，監(jiān)督各個(gè)電力企業(yè)能夠貫徹正確的經(jīng)營(yíng)思想，按照國(guó)家的大政方針進(jìn)行規(guī)范運(yùn)營(yíng)。同時(shí)也能夠進(jìn)一步提高電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)效性以及經(jīng)濟(jì)性、保證資產(chǎn)的完整和安全、提高電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。

三、電力企業(yè)財(cái)會(huì)稽核工作的現(xiàn)狀與存在的問題

目前電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核管理工作如其他的管理工作一樣，也并非是完善無缺，在理論上和實(shí)踐上也存在一定的局限性和缺陷。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作缺乏全局意識(shí)

當(dāng)前，電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作人員當(dāng)中大多是從會(huì)計(jì)核算人員中調(diào)配，這些工作人員由于長(zhǎng)時(shí)期從事會(huì)計(jì)核算工作，并會(huì)形成固定的工作習(xí)慣以及思維模式，而且這些長(zhǎng)期形成的工作習(xí)慣和思維模式在短期之內(nèi)是擺脫不掉的。在電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作中，現(xiàn)場(chǎng)稽核成為財(cái)務(wù)稽核的主要方式，非現(xiàn)場(chǎng)稽核以及特殊的稽核方式所用之處甚少，調(diào)閱相關(guān)報(bào)表、賬簿以及憑證的方式在財(cái)務(wù)稽核工作中占據(jù)著相當(dāng)?shù)闹鲗?dǎo)地位。另一方面，當(dāng)前一些企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作也僅僅是著眼于合作層面、各個(gè)企業(yè)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的分析、對(duì)企業(yè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核工作，這種著眼于表層稽核的工作，往往只是對(duì)稽核問題面面俱到或者是過于簡(jiǎn)單的反映，而不是對(duì)電力企業(yè)稽核工作全局性的掌控，也缺乏對(duì)電力企業(yè)綜合性風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)建議，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)生的深層次問題以及相關(guān)原因也缺少中肯的評(píng)估與分析。

2.對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的重要性缺乏認(rèn)識(shí)

目前，大多數(shù)電力企業(yè)為了嚴(yán)肅本單位的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，也會(huì)認(rèn)可制定符合自身企業(yè)的財(cái)政稽核之制度是有一定必要性的。但是在認(rèn)識(shí)層面上卻又有一定的差異，個(gè)別電力企業(yè)的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)稽核的重要性的認(rèn)識(shí)不到位，在這些領(lǐng)導(dǎo)的觀念里只要建立的相關(guān)的稽核制度、配備了一定的稽核人員、設(shè)置了相關(guān)的稽核崗位就可以了，而至于所制定的相關(guān)稽核制度是不是適合自身企業(yè)的實(shí)際情況、電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的效率如何、財(cái)務(wù)稽核人員是否勝任其工作、財(cái)務(wù)稽核工作的相關(guān)作用是否得到了應(yīng)有的發(fā)揮，對(duì)于這些問題，有些領(lǐng)導(dǎo)則漠不關(guān)心、不聞不問；更有甚者，有些領(lǐng)導(dǎo)甚至還會(huì)將企業(yè)年內(nèi)進(jìn)行的審計(jì)工作作為稽核工作，從而認(rèn)為完全沒有必要單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)稽核崗位，這些對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的忽視主要是因?yàn)樵谒枷肷蠜]有真正認(rèn)識(shí)到電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的意義以及重要性所在。

3.電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的權(quán)利范圍受限制

對(duì)于電力企業(yè)來說，財(cái)務(wù)稽核工作的主要職責(zé)就是預(yù)防、制約相關(guān)的貪污腐敗行為從而糾弊改錯(cuò)。在是真正落實(shí)到實(shí)際工作中時(shí)，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽查人員沒有建議處置或者處置的權(quán)利，只有向上級(jí)匯報(bào)的義務(wù)和責(zé)任。但是貪污腐敗的現(xiàn)象主要是在關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部身上發(fā)生，這樣就會(huì)使得財(cái)務(wù)稽核人員在發(fā)現(xiàn)以及反映問題之后極易遭到報(bào)復(fù)和打擊，從而電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核人員的人身安全也就沒有了保障，不敢進(jìn)一步展開工作，更不敢抵制有關(guān)不法違紀(jì)行為。長(zhǎng)期以來，雖各企業(yè)不同，但還是采取稽核工作形成了較為統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，比如對(duì)外來的原始憑證進(jìn)行稽核工作時(shí)，要看是不是具有經(jīng)辦人員的相關(guān)簽名，是否有所填日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、金額、單價(jià)以及業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以及是否有蓋公章，是否具有合同協(xié)議，是否有報(bào)銷手續(xù)或者報(bào)銷手續(xù)是不是齊全。但是對(duì)于內(nèi)部，卻缺乏這樣的一套較為完整的財(cái)務(wù)稽核標(biāo)準(zhǔn)。

4.虛構(gòu)業(yè)務(wù)的開真發(fā)票現(xiàn)象較多

在現(xiàn)代企業(yè)中，雖然對(duì)票據(jù)管理非常嚴(yán)格，但往往會(huì)出現(xiàn)利用正式發(fā)票進(jìn)行違規(guī)作假的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：一是工作人員往往經(jīng)不起金錢和物質(zhì)的誘惑，這些不法分子或在其崗位上不能做到大公無私，也不能夠按照所建立的章程執(zhí)行，相反卻一門心思的鉆空子、找眼子，再或者對(duì)于財(cái)經(jīng)案例津津樂道，卻不能從中吸取教訓(xùn)，也不引以為戒。二是，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)較為劇烈，這也給不法分子的犯罪行為提供了便利，比如一些賓館、酒店等等機(jī)構(gòu)為了招攬生意，會(huì)把顧客住宿期間的消費(fèi)或者非住宿期間的一切消費(fèi)均列入會(huì)議費(fèi)或者住宿費(fèi)中，或者直接幫顧客套取現(xiàn)金，讓本來由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部由企業(yè)來承擔(dān)，這類現(xiàn)象在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下顯得尤為普遍。

四、完善電力企業(yè)財(cái)會(huì)稽核問題的對(duì)策舉措

1. 電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作要加強(qiáng)全局意識(shí)

首先，在電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作中，稽核人員要不斷地拓寬思路，跳出財(cái)務(wù)角色看財(cái)務(wù)，站在電力企業(yè)戰(zhàn)略決策的高度，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，采取最合適的方式進(jìn)行稽核，而不僅僅局限于翻看憑證等。其次，當(dāng)前一些電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作不能僅僅是著眼于合作層面、各個(gè)企業(yè)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)的分析、對(duì)電力企業(yè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核工作，因?yàn)槿绻恢塾谶@個(gè)層面就會(huì)使得這種表層稽核的工作，往往只是對(duì)稽核問題面面俱到或者是過于簡(jiǎn)單的反映，所以，稽核工作是要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加強(qiáng)全局性的掌控，對(duì)電力企業(yè)綜合性風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)建議，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)生的深層次問題以及相關(guān)原因也提出中肯的評(píng)估與分析。

2.理清權(quán)限、配合稽核人員，健全完善相應(yīng)的電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核制度

目前，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核制度主要包括：崗位工作職責(zé)；稽核工作程序；稽核崗位設(shè)置要求；管理權(quán)限；稽核報(bào)告的形式及內(nèi)容；稽核工作程序等等。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作要建立健全相應(yīng)的制度，用制度來保障稽核工作的有效進(jìn)行。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作要做到有相關(guān)專業(yè)人員負(fù)責(zé)，要做到專崗專人對(duì)稽核工作進(jìn)行負(fù)責(zé)。同時(shí)，在稽核工作的運(yùn)行中，要不斷地將電力企業(yè)所指定的各項(xiàng)集合的任務(wù)、指標(biāo)、具體內(nèi)容等等逐項(xiàng)落到實(shí)處，要認(rèn)真進(jìn)行組織、開展相關(guān)的稽核工作，確?；斯ぷ髟陔娏ζ髽I(yè)規(guī)范及法規(guī)的范圍之內(nèi)有效運(yùn)行。此外，在企業(yè)重要是醒目的實(shí)施過程中，要將電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的工作放在前部，讓電力企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)部門以及技術(shù)部門等相關(guān)部門對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目進(jìn)行全程監(jiān)察，以便保證企業(yè)重要項(xiàng)目和事件的合規(guī)合法。

3.電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作要更趨向人性化

在電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作中，真正的主體是人，電力企業(yè)稽核工作職責(zé)履行的關(guān)鍵也是在于人。首先，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在委派稽核工作人員時(shí)，要選擇作風(fēng)正派、思想健康以及業(yè)務(wù)能力過硬同時(shí)又好學(xué)的人員擔(dān)任電力企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作。其次，對(duì)于電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，要對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理特別是電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的重要性加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，不斷地支持以及激勵(lì)企業(yè)員工在企業(yè)相關(guān)紀(jì)律以及相關(guān)的制度范圍之內(nèi)開展工作，同時(shí)也要將領(lǐng)導(dǎo)自身至于監(jiān)督的大環(huán)境之內(nèi)，同時(shí)要積極配合企業(yè)財(cái)務(wù)稽核人員對(duì)與自己相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所展開的調(diào)查。再次，要建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)稽核人員的安全保護(hù)機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，完善相關(guān)措施保護(hù)和鼓勵(lì)企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核人員堅(jiān)守原則、勇于同為違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)，并作為提拔相關(guān)稽核人員的重要指標(biāo)，從而確保電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的有效開展。

4.加強(qiáng)監(jiān)督審查，堅(jiān)決杜絕虛構(gòu)業(yè)務(wù)票據(jù)

首先，從電力企業(yè)層面，對(duì)于虛開發(fā)票的行為要建立嚴(yán)厲的懲罰制度，經(jīng)常性進(jìn)行反面教材的教育，時(shí)常敲響警鐘，從而建立起第一道防線；其次，電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核人員在稽核過程中，要從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭核查開始，比如對(duì)照著合同條款一一檢查合同履行情況，杜絕出現(xiàn)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的發(fā)生；最后，電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稽核過程中，在無法判別業(yè)務(wù)真假的情況下，可以通過咨詢第三方側(cè)面了解情況，從而確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。

五、結(jié)束語

綜上所述，電力企業(yè)在發(fā)展過程中難免存在潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理在電力企業(yè)的發(fā)展過程中有極為重要的意義，而財(cái)務(wù)稽核作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，更應(yīng)該當(dāng)引起電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及全社會(huì)的重視。伴隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善以及改革開放的進(jìn)一步深入，當(dāng)前的電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作不可避免地出現(xiàn)了一些問題，但只要意識(shí)到問題的存在，尋求到解決問題的辦法，定會(huì)將電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作的水平提高到一個(gè)新的臺(tái)階，為企業(yè)提高管理水平，降低電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序健康的發(fā)展提供有力保障。

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[3] 財(cái)務(wù)稽核在電力企業(yè)管理中的應(yīng)用分析[J].吳慧慧.時(shí)代金融.2015（32）

[4] 電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核的職業(yè)價(jià)值及實(shí)現(xiàn)途徑[J].陳湘屏.湖南電力.2011（05）

[5] 電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)稽核的應(yīng)用[J].汪巖.智富時(shí)代.2017（12）

[6] 淺析電力企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作[J].戴鵬飛.企業(yè)改革與管理.2014（21）