楊運(yùn)東 楊媚 肖斐

【摘 要】 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的判定結(jié)果直接關(guān)系到學(xué)校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的決策。文章將通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的定義和量化分析，改變過(guò)去對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)模糊的判斷，為學(xué)校管理層開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)管理提供合理的判定依據(jù)?；贑OSO框架的內(nèi)部控制理論，找出科研經(jīng)費(fèi)管理流程的薄弱環(huán)節(jié)以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，結(jié)合層次分析法（AHP）對(duì)高校單位層面及業(yè)務(wù)層面的科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行比較分析，建立科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，并提出完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化建議，為高校加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制提供一種理論依據(jù)和操作策略。

【關(guān)鍵詞】 科研管理; 內(nèi)部控制; AHP法; 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

【中圖分類號(hào)】 G475? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）04-0135-07

近年來(lái)，高校科研經(jīng)費(fèi)管理薄弱、濫用亂用等問(wèn)題頻頻曝光，成為了近期學(xué)術(shù)界和政治界關(guān)注的熱點(diǎn)，也集中反映了高校內(nèi)部控制制度薄弱的現(xiàn)實(shí)狀況。我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐起步相對(duì)較晚，2001年財(cái)政部制定了第一部全國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范。但是，國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制的研究主要是傾向于企業(yè)，高校的內(nèi)部控制研究則是近年才開(kāi)始引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注。2016年4月，教育部發(fā)布的《直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，是指導(dǎo)高校建立和實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，對(duì)我國(guó)高校內(nèi)部控制建設(shè)具有里程碑意義。從現(xiàn)實(shí)意義上看，建立科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制，有助于創(chuàng)新和完善高校科研經(jīng)費(fèi)管理，推動(dòng)科研工作的發(fā)展;有助于提高科研項(xiàng)目的質(zhì)量和科研經(jīng)費(fèi)的使用效率;有助于增強(qiáng)科研人員廉潔自律意識(shí)，防范科研腐敗行為的發(fā)生。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

（一）經(jīng)費(fèi)管理機(jī)構(gòu)和制度建設(shè)有待完善

近年來(lái)，國(guó)家頻繁出臺(tái)一系列管理辦法來(lái)規(guī)范不同來(lái)源的科研經(jīng)費(fèi)。但是，由于政策宣傳不到位或者學(xué)校監(jiān)管力度不足等多方面原因，很多科研人員甚至部分財(cái)務(wù)人員并不了解這些新管理辦法，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程出現(xiàn)不少問(wèn)題。此外，高?？蒲许?xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度的制定略顯滯后，部分高校尚未形成內(nèi)部控制管理機(jī)制，未成立專職內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或設(shè)立專職內(nèi)部控制人員。即使有些高校已成立了有關(guān)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但對(duì)科研經(jīng)費(fèi)仍是面上的控制，未能形成一個(gè)比較系統(tǒng)、全面的指導(dǎo)文件，缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控。

（二）科研經(jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失

內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)之一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[1]。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?，F(xiàn)階段，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理機(jī)制處于不斷完善的階段，科研項(xiàng)目獲得立項(xiàng)資格后，科研管理職能部門(mén)可能會(huì)忽視對(duì)科研項(xiàng)目的過(guò)程監(jiān)管，而部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也會(huì)放松對(duì)項(xiàng)目的研究，甚至不會(huì)去跟蹤經(jīng)費(fèi)分配的合理性和使用的有效性[2]。在科研項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，各級(jí)主管職能部門(mén)對(duì)科研項(xiàng)目的驗(yàn)收方式通常是組織專家組對(duì)項(xiàng)目的研究計(jì)劃完成情況、項(xiàng)目實(shí)施效果、研究成果的水平與創(chuàng)新性、研究隊(duì)伍創(chuàng)新能力、優(yōu)秀人才培養(yǎng)情況，以及項(xiàng)目組織管理等進(jìn)行評(píng)價(jià)，而申請(qǐng)單位主管職能部門(mén)對(duì)科研項(xiàng)目的驗(yàn)收也只是重視科研成果的評(píng)價(jià)，而缺乏對(duì)科研項(xiàng)目全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，缺少對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的風(fēng)險(xiǎn)控制，更是沒(méi)有對(duì)科研所產(chǎn)生效益的后續(xù)跟蹤。即使科研項(xiàng)目沒(méi)有取得預(yù)期成果或者無(wú)成果，結(jié)項(xiàng)后也會(huì)不了了之，實(shí)際操作中幾乎所有項(xiàng)目都能驗(yàn)收通過(guò)。因此，高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的源頭缺少辨別和分析，未能對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的申請(qǐng)、使用、結(jié)算及監(jiān)管等各個(gè)環(huán)節(jié)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。此外，高校科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源豐富、類型多樣，但不同科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率與可能性會(huì)因經(jīng)費(fèi)來(lái)源和類型的差異而有所不同。如果高校不能清晰準(zhǔn)確地判斷各類科研經(jīng)費(fèi)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，那么將很難對(duì)癥下藥，找出合適的應(yīng)對(duì)措施來(lái)防控科研經(jīng)費(fèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）業(yè)務(wù)流程控制不到位

一是合同管理方面。主要表現(xiàn)在：合同簽訂方?jīng)]有進(jìn)行事先的資格審查或?qū)彶椴粐?yán);合同的約定條款措辭不清晰或約定不夠明確，使得合同法律約束力不強(qiáng);缺乏對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程的事中跟蹤和執(zhí)行效果跟蹤;部分合同簽訂和履行不嚴(yán)格，同一事項(xiàng)的合同條款相互矛盾;學(xué)校維權(quán)意識(shí)不強(qiáng)，在對(duì)方違約的情況下未追究責(zé)任。二是預(yù)算管理方面。預(yù)算的全過(guò)程管理不夠，缺少預(yù)算執(zhí)行分析和考核管理。高校在科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出過(guò)程中未能進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤、過(guò)程監(jiān)督和反饋預(yù)警。有些科研項(xiàng)目甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，如違規(guī)開(kāi)支、虛增支出、超標(biāo)使用預(yù)算、突擊花錢(qián)、挪用經(jīng)費(fèi)等。三是科研經(jīng)費(fèi)收支管理方面。雖然國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目制定了實(shí)施及執(zhí)行的相關(guān)管理規(guī)定，但是由于部分管理規(guī)定只是從面上給出指引，并沒(méi)有具體操作細(xì)則，導(dǎo)致各高校無(wú)法完全理解，使得科研人員和管理人員執(zhí)行起來(lái)困難重重。因?yàn)檎咧敢粔蛎鞔_以及監(jiān)管執(zhí)行力度不夠，使得部分行為不端的科研人員利用制度漏洞造假套取科研經(jīng)費(fèi)，開(kāi)支不合理科研經(jīng)費(fèi)。四是政府采購(gòu)管理控制方面。高校開(kāi)展政府采購(gòu)過(guò)程中，存在各種不合理的現(xiàn)象，如部分設(shè)備采購(gòu)包組圍標(biāo)或涉嫌串標(biāo);部分設(shè)備采購(gòu)涉嫌指定特定品牌;個(gè)別采購(gòu)項(xiàng)目招標(biāo)文件設(shè)定排他性條件，限定投標(biāo)人范圍;個(gè)別項(xiàng)目評(píng)標(biāo)委員會(huì)審核環(huán)節(jié)流于形式;進(jìn)口設(shè)備采購(gòu)耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，效率低;部分設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)價(jià)顯著偏高;擅自變更合同付款方式;部分供應(yīng)商逾期交貨卻未執(zhí)行約定的懲罰條款;部分合同提前支付貨款履行違背約定條款;等等。五是資產(chǎn)管理方面。大多數(shù)高校對(duì)科研項(xiàng)目采購(gòu)的大型儀器設(shè)備制定了相關(guān)的管理規(guī)定，但是相關(guān)采購(gòu)規(guī)定存在漏洞，審批制度形同虛設(shè)。對(duì)實(shí)驗(yàn)耗材、低值易耗品管理缺失，未建立專門(mén)的實(shí)驗(yàn)耗材、低值易耗品管理制度和盤(pán)點(diǎn)制度。對(duì)于重復(fù)購(gòu)置的大型儀器設(shè)備未能形成科研項(xiàng)目共享機(jī)制，導(dǎo)致很多儀器設(shè)備重復(fù)購(gòu)置。資產(chǎn)采購(gòu)前期的論證不夠充分，有些甚至是因?yàn)橼s支出進(jìn)度購(gòu)置了貴重的儀器設(shè)備后，最后導(dǎo)致這些大型的儀器設(shè)備處于長(zhǎng)期的閑置狀態(tài)。此外，由于資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理信息不互通，以及種種管理的溝通協(xié)調(diào)不足，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

（四）內(nèi)部信息與溝通存在不對(duì)稱現(xiàn)象