胡林麗

[提要] 高?？蒲泄ぷ髡咴趪?guó)家科研工作中有著舉足輕重的地位，隨著國(guó)家對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的大力投入，如何充分發(fā)揮高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的效益型和效果性、推動(dòng)高?？蒲泄ぷ靼l(fā)展，是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。本文基于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)角度，分析我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀，剖析其審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi);審計(jì);審計(jì)效率;審計(jì)質(zhì)量

基金項(xiàng)目：廣東省特色重點(diǎn)培育學(xué)科（會(huì)計(jì)學(xué)）（粵教研函[2017]1號(hào)）

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年12月17日

科教興國(guó)，隨著我國(guó)創(chuàng)新型國(guó)家戰(zhàn)略的推進(jìn)以及李克強(qiáng)關(guān)于“放管服”改革政策的提出，各級(jí)政府部門(mén)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)大力投入，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)研發(fā)?？蒲薪?jīng)費(fèi)在高校收入總額當(dāng)中所占的比重逐年增長(zhǎng)，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)撥款高達(dá)6，500億元，大大激發(fā)了高校科研工作者的創(chuàng)新創(chuàng)造能力。與此同時(shí)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理當(dāng)中的一些不足之處也浮出水面。如何才能最大限度地發(fā)揮出高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的創(chuàng)造性?xún)r(jià)值，需要一種高效的監(jiān)督機(jī)制，這就對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)工作模式提出更高的要求。

一、高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀

審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，也是一種權(quán)威且具有極強(qiáng)約束力的監(jiān)督機(jī)制，高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理工作起著至關(guān)重要的作用。雖然政府部門(mén)相繼出臺(tái)了一系列政策文件，但由于我國(guó)很多高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、組織機(jī)構(gòu)不完善、審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)方法的局限性、缺乏完整的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等原因，導(dǎo)致目前我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，仍然存在諸多不完善之處。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)組織機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)力量不足。審計(jì)按其執(zhí)行主體的不同，可細(xì)分為政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)層面。新時(shí)期下，很多高校在其科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中，仍然傾向于以其內(nèi)部審計(jì)人員為主，而高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大多是從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的。高校內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，由于各種各樣的利益驅(qū)動(dòng)，再加上審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體均來(lái)源于高校組織內(nèi)部，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難做到客觀公正。這樣，致使科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性也會(huì)受到質(zhì)疑。隨著高?？蒲许?xiàng)目的不斷增多，投入的科研經(jīng)費(fèi)逐年加大，目前高校的審計(jì)人員數(shù)量根本無(wú)法應(yīng)付高強(qiáng)度的工作。很多高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量在幾人到十幾人之間，工作范圍大，難以應(yīng)付不斷增長(zhǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)量。此外，現(xiàn)有審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)參差不齊，無(wú)法很好地滿(mǎn)足審計(jì)工作的需求。高校審計(jì)工作者往往都是財(cái)會(huì)領(lǐng)域的人才，對(duì)其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域可能并不是很精通，而很多科研項(xiàng)目涉及到相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的深層次知識(shí)，審計(jì)工作者由于專(zhuān)業(yè)的局限性，通常不會(huì)全程跟進(jìn)，再加上與科研工作者沒(méi)有及時(shí)有效的溝通，僅僅依靠科研項(xiàng)目書(shū)和相關(guān)資料，審計(jì)工作者無(wú)法對(duì)經(jīng)費(fèi)支出做出合理準(zhǔn)確的判斷。

（二）審計(jì)工作方式流于形式，多為事后審計(jì)。高校審計(jì)工作者在開(kāi)展工作時(shí)需要從高校財(cái)務(wù)部門(mén)、科研部門(mén)等相關(guān)組織部門(mén)獲取審計(jì)證據(jù)，但很多高校的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人拖延送審時(shí)間，待臨近截止日期時(shí)又突擊送審，工作量大、審計(jì)人手有限，很多被審計(jì)部門(mén)不愿配合審計(jì)人員的工作，再加上時(shí)間的限制，有些審計(jì)程序被迫簡(jiǎn)化、流于形式，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的開(kāi)展。如今，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)仍然以事后審計(jì)方式為主，雖然也能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但往往沒(méi)法做出迅速的、及時(shí)的糾正措施。審計(jì)工作開(kāi)展往往集中在科研項(xiàng)目的結(jié)算和評(píng)估階段，而忽略了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算階段的審計(jì)，難以充分發(fā)揮出高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)控作用。這樣，很多科研人員在拿到科研項(xiàng)目后，著手制定出一份粗略的科研經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃就立即上報(bào)，但由于缺乏對(duì)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算階段的審計(jì)，很容易蒙混過(guò)關(guān)。審計(jì)工作者往往在事后審計(jì)過(guò)程中才會(huì)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用情況并不一致，而缺少了事前和事中審計(jì)使審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)存在于科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中的漏洞。

（三）審計(jì)結(jié)果披露不完全，監(jiān)督作用未充分發(fā)揮。審計(jì)結(jié)果透明度越高，其監(jiān)督作用越能夠充分發(fā)揮出來(lái)。但是在對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)中，往往忽視了公示審計(jì)結(jié)果這一重要關(guān)卡的監(jiān)督作用。很多高校都有這樣一條不成文的規(guī)定，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中找出的問(wèn)題，科研項(xiàng)目組如果能夠做到“知錯(cuò)就改”，審計(jì)工作者就不再深究其產(chǎn)生的原因，也不施以任何處罰。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理必須倚靠科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的監(jiān)督作用，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用以及重視程度將直接影響到審計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題“睜一只眼閉一只眼”，聽(tīng)之任之，不加以尋根探源，不建立問(wèn)責(zé)機(jī)制，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作則很難發(fā)揮出其監(jiān)督效用。審計(jì)結(jié)果得不到充分披露，不僅會(huì)使科研項(xiàng)目管理人員無(wú)法及時(shí)掌握經(jīng)費(fèi)使用情況，更會(huì)讓某些經(jīng)手科研經(jīng)費(fèi)的人員心懷僥幸，成為滋生其貪污腐敗的土壤。

三、如何優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作

在新政策下，要想充分提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，必須利用好審計(jì)這一監(jiān)督機(jī)制。本文從提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化審計(jì)流程、建立審計(jì)結(jié)果公示制度等方面入手，對(duì)如何優(yōu)化我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)提出了幾點(diǎn)建議：

（一）提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)效率是指審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)結(jié)果之間的比率關(guān)系，是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。要想充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用，必須提高審計(jì)效率。高校審計(jì)工作者的業(yè)務(wù)能力水平的高低直接影響了審計(jì)效率，而現(xiàn)在很多高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量有限，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在缺陷。提高高校審計(jì)工作者的素質(zhì)是提高審計(jì)效率的根本。首先，高校審計(jì)人員應(yīng)該具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，不斷加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí);其次，高校審計(jì)隊(duì)伍還要吸納其他專(zhuān)業(yè)的人才，比如法律專(zhuān)業(yè)人才、科研人員、工程管理人員、IT人才等，互相交流，建立一支復(fù)合型人才隊(duì)伍。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)，所以高校審計(jì)人員應(yīng)該在開(kāi)展工作時(shí)時(shí)刻堅(jiān)守獨(dú)立性原則，做到客觀公正。同時(shí)，高校審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立回避制度，在對(duì)每個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)前，做好獨(dú)立性分析，對(duì)不滿(mǎn)足獨(dú)立性要求的人員采取回避制度。

（二）優(yōu)化審計(jì)流程，執(zhí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。高?？蒲许?xiàng)目眾多，涉及到的經(jīng)費(fèi)金額大小不一、重要程度也有所區(qū)別，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)該明確重點(diǎn)。傳統(tǒng)的高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)并未注意到其自身的重要性，但在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理中，經(jīng)費(fèi)審計(jì)處于重中之重的地位。高校應(yīng)建立高校經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度，從制度上規(guī)范、優(yōu)化審計(jì)工作流程。傳統(tǒng)的高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要以事后審計(jì)為主，忽視了事前審計(jì)和事中審計(jì)的作用。在事前審計(jì)階段，審計(jì)人員可以提前把握科研經(jīng)費(fèi)的整體情況，辨別重大和非重大項(xiàng)目，為后續(xù)審計(jì)任務(wù)做好準(zhǔn)備工作。在事中審計(jì)階段，審計(jì)人員可以選擇部分重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，更好地了解重點(diǎn)、重大審計(jì)項(xiàng)目。高校建立全過(guò)程跟蹤審計(jì)體系，在此基礎(chǔ)上，事前重點(diǎn)審核科研項(xiàng)目立項(xiàng)條件、預(yù)算數(shù)據(jù)正常與否，事中加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的監(jiān)督，事后重點(diǎn)關(guān)注對(duì)結(jié)題經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）建立審計(jì)結(jié)果公示制度。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)必須推進(jìn)審計(jì)結(jié)果信息的公開(kāi)。首先，科研經(jīng)費(fèi)提供者最為關(guān)心的就是經(jīng)費(fèi)的效益問(wèn)題，比如科研項(xiàng)目所產(chǎn)生的技術(shù)效益、社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益等，通過(guò)公示的審計(jì)結(jié)果，可以幫助經(jīng)費(fèi)提供者了解經(jīng)費(fèi)的使用效率;其次，高校審計(jì)人員必須重視審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須及時(shí)向相關(guān)部門(mén)和個(gè)人通報(bào)，并加以公示，做到公開(kāi)透明。督促有關(guān)人員限期進(jìn)行整改，責(zé)任到人，以使其他科研隊(duì)伍或個(gè)人引以為戒。同時(shí)，高校審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)完善績(jī)效評(píng)估機(jī)制，做到獎(jiǎng)懲結(jié)合。情節(jié)較輕的，責(zé)令其限期整改，并給予通報(bào)批評(píng);情節(jié)較重的，給以行政處罰;違法犯罪的，應(yīng)依法移交司法部門(mén)。

四、小結(jié)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)高?？蒲泄ぷ髟桨l(fā)重視，通過(guò)對(duì)我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，尋求改進(jìn)高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的路徑，提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效率與效益，充分發(fā)揮出高校科研經(jīng)費(fèi)的創(chuàng)造價(jià)值，促進(jìn)高校科研工作的開(kāi)展。

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