吳紅香

【摘 要】審計活動是企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分。根據(jù)戴明循環(huán)理論，把各項工作按照制定計劃、實施計劃、檢查實施效果，然后將成功的納入標準，不成功的留待下一循環(huán)去解決。審計最終的一環(huán)就是檢查審計實施的成果，審計成果能否充分轉(zhuǎn)化利用，是實現(xiàn)審計價值的充分體現(xiàn)，也是提升審計的影響力和附加價值的關鍵環(huán)節(jié)。

【關鍵詞】審計成果；利用；問題；改進

一、審計成果利用存在的問題

1、目前，很多企業(yè)的審計問題，揭露機制、體制方面的問題少，都存在審計發(fā)現(xiàn)的問題多而雜，涉及的多是具體的細節(jié)問題，導致問題屢改屢犯、審而再犯的多，舉一反三、標本兼治整改的少，能夠給企業(yè)領導提供決策依據(jù)的更少。究其根本原因，是審計質(zhì)量不高的問題。很多企業(yè)內(nèi)審人員大多來自于財會部門，缺乏審計知識和現(xiàn)代管理知識，使得審計只能從憑證到賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，更不可能為領導提供決策依據(jù)和咨詢建議，尤其對于經(jīng)營環(huán)變化較大，經(jīng)濟形式較差的企業(yè)，更需要內(nèi)審人員能夠從管理的視角為高管層提供咨詢建議，以幫助企業(yè)降低成本、提高效率、規(guī)避風險。

2、被審計單位不重視審計提出的問題，強調(diào)客觀原因的多，分析經(jīng)營管理問題的少。尤其是對涉及到個人利益的“八項規(guī)定”、“四風”的問題，更是避重就輕，蜻蜓點水，敷衍了事。審計單位在后續(xù)跟蹤驗證時，迫于時間限制，往往也得過且過，很多審計問題就不了了之。

3、缺乏落實審計整改機制和考核措施。審計整改工作是一個系統(tǒng)工程，必須建立健全整改機制和配套的考核措施，才能推動審計整改工作落到實處。

4、審計整改標準缺失。由于審計工作往往都是在事后審計，發(fā)現(xiàn)的審計問題即成事實，如何對同類的審計問題進行整改，如何評價審計的整改的效果，往往難以形成統(tǒng)一標準。這也是影響審計成果利用的關鍵問題之一。

針對以上問題，筆者結(jié)合多年的審計經(jīng)驗，介紹一些成功的審計成果利用的具體措施。

二、審計成果利用的改進措施

1、提高審計質(zhì)量

打鐵必須自身硬。提高審計質(zhì)量是做好審計整改工作的基礎。通過強化預審，帶著問題線索進現(xiàn)場，統(tǒng)一審計方法、審計工作模板；審計報告三級復核等措施，加強全過程審計質(zhì)量控制，確保審計事項事實清楚、取證充分、制度引用準確、定性恰當。讓審計質(zhì)量經(jīng)得起檢驗，讓被審計單位對審計人員由衷的信任，對提出的問題能夠觸動內(nèi)心深處。

2、打造精品審計問題

引導審計人員跳出“就審計論審計，就問題查問題”的圈子，從決策機制、管理體制、廉潔風險點，揭露問題的原因，并對該類問題進行綜合分析，對被審計單位商業(yè)模式和盈利能力進行分析，并采用大數(shù)據(jù)分析和行業(yè)對標等方法，從戰(zhàn)略制定、治理架構、運營能力、職能支持等四個維度，深入剖析、綜合評價經(jīng)營管理活動的效率與質(zhì)量，為優(yōu)化經(jīng)營管理提供意見與建議。重視審計問題的歸納和提煉，多出具有普遍性、代表性的精品審計問題。對重點問題、易發(fā)問題、常發(fā)問題列出清單，組織被審計單位自查反思，達到以點帶面。

3、整改措施報告格式的規(guī)范化，是審計整改工作嚴肅性的重要體現(xiàn)。整改措施模版化，可以有效規(guī)避被審計單位對于涉及自身利益的問題避重就輕，走形式的現(xiàn)象，使問題從根本上得以糾正。也便于日后追責。模版主要包括：1、原因分析；2、具體措施；3、改進措施完成時間；4、改進負責人。

4、整改措施是否有效、是否可操作，直接影響到審計整改工作成效的高低，也是后續(xù)跟蹤驗證的依據(jù)，審計小組逐條審核整改措施，對“加強管理”、“嚴格按執(zhí)行公司制度”等空話、套話，堅決退回，決不手軟。

5、審計問題整改結(jié)果的驗收，是實現(xiàn)審計目標的重要保證。跟蹤驗證包括被審計單位自查，與審計人員現(xiàn)場驗證兩部分。為了防止驗證的主觀性和隨意性，要求整改結(jié)果必須從以下7個方面進行評價：是否修訂完善制度、是否對人員進行培訓、是否調(diào)整組織架構、是否召開專門會議、是否進行經(jīng)濟及行政處罰、挽回損失/增加收入金額、避免損失/減少支出金額。

6、針對審計報告中列示的問題，被審計單位管理層應當在合理的期限內(nèi)，采取必要的措施予以糾正。內(nèi)部審計人員在規(guī)定的期限內(nèi)，對被審計單位管理層采取的糾正措施通過后續(xù)審計的方式進行評價。審計部門應將后續(xù)審計工作計劃列入年度審計計劃。重大問題對賬銷號、后續(xù)審計一管到底。加強對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題進行系統(tǒng)梳理，分析問題根本原因，總結(jié)違紀違法違規(guī)問題特點與規(guī)律，從體制機制層面提出建設性的意見建議，推動長效工作機制建立和管理水平提升。

7、整改結(jié)果的考核是整改效果、效率的重要保證。將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況與年度業(yè)績考核、干部任免、廉政建設相掛鉤；推動將審計發(fā)現(xiàn)作為領導決策、業(yè)務管理、績效考核、創(chuàng)優(yōu)評先、職稱晉升等重要依據(jù)。對于重大違規(guī)經(jīng)營投資損失和違紀違法問題，發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，嚴肅問題，確保責任追究及時、到位、發(fā)揮震懾作用。同時，審計部門對企業(yè)重大問題整改進行必要的業(yè)務指導，督促企業(yè)及時整改到位、努力挽回損失、完善相關制度、建立長效機制；針對共性問題研究完善監(jiān)管措施，增強監(jiān)管效能。

總之，審計成果的利用，關系到審計部門在企業(yè)的地位和權威性，提升審計成果質(zhì)量和水平，加強審計成果運用和轉(zhuǎn)化，助推審計成果利用步入快車道。使企業(yè)經(jīng)營管理的水平，在每一個PDCA的循環(huán)中得到提升。是每一個審計人員的責任和使命。