摘 要：社會(huì)保險(xiǎn)基金是社會(huì)保障制度平穩(wěn)運(yùn)行與可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。我國(guó)的社?；鹬贫戎饾u完善，其收益能力更受大眾關(guān)注。2018年上半年基本養(yǎng)老、工傷、失業(yè)三項(xiàng)保險(xiǎn)基金總收入、總支出分別為2.65萬億元、2.15萬億元，所以實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的增值保值是重要的。

關(guān)鍵詞：社?；?、籌集、費(fèi)改稅

一、我國(guó)社保基金籌集現(xiàn)狀

社會(huì)保險(xiǎn)基金（簡(jiǎn)稱“社?；稹保┦菄?guó)家通過立法要求全民參保的，根本目標(biāo)就是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金提供保障。其包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和生育保險(xiǎn)基金。

社會(huì)保險(xiǎn)基金選擇以稅或者費(fèi)征收模式經(jīng)受過爭(zhēng)議。無論是稅還是費(fèi)，其征收單位都應(yīng)該改由專業(yè)部門進(jìn)行。相關(guān)法律也進(jìn)行了明確規(guī)定，例如《社會(huì)保險(xiǎn)法》、《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》。 《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門征收”。社會(huì)保險(xiǎn)基金由于繳納和收入并不一一對(duì)應(yīng)，出現(xiàn)了人們不愿意繳納的現(xiàn)象，究其原因如下。

社保基金是為社會(huì)成員提供保障的一種保障制制度，但是目前我國(guó)的相關(guān)法律制度并不完善，而且是缺乏法律制度，造成了政策缺乏剛性，征管手段柔化，從而出現(xiàn)了收繳困難的現(xiàn)象。關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的法律只有《社會(huì)保障法律》，但缺乏其他的單項(xiàng)法規(guī)為其提供完備的法律制度保障。社會(huì)保險(xiǎn)基金由地方政府規(guī)定收繳，由用人單位和個(gè)人繳納，其征收流程也無科學(xué)的或者法律規(guī)定，只是行政手段，造成了征收難度大，面對(duì)不繳納的企業(yè)與個(gè)人，相關(guān)征收部門也出現(xiàn)過束手無策的尷尬局面。

社會(huì)保險(xiǎn)基金是由地方政府的稅務(wù)，人事、勞動(dòng)、衛(wèi)生等部門機(jī)關(guān)共同管理，但這往往導(dǎo)致了“政出多門，標(biāo)準(zhǔn)不一，缺乏協(xié)調(diào)，地方保護(hù)，條塊分割，各自為政，各行其是”的混亂局面。其結(jié)果必然就是社會(huì)?；鸬氖罩摴?jié)，部門難協(xié)調(diào)，對(duì)不征納的單位和個(gè)人難以規(guī)范，不可能實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)基金的持續(xù)發(fā)展，更難以形成社?；鸬脑鲋怠?/p>

社會(huì)保險(xiǎn)基金還存在體系建設(shè)并不完善，“統(tǒng)籌層次低導(dǎo)致弱化了互濟(jì)性”。從截止到目前的體系看來社會(huì)保險(xiǎn)基金覆蓋的范圍并不是所有公民，只存在于國(guó)企、大型企業(yè)以及行政單位，而其余的公民基本是游離在該體系之外的，尤其是“三資”企業(yè)當(dāng)中的中國(guó)方職工和農(nóng)民。這部分公民的生活保障并沒有得到保障，他們并沒有相關(guān)制度要求上繳一定的社?；?，從而在生活中并不能有一定的社會(huì)保險(xiǎn)基金保障。這就體現(xiàn)不到社?；鸬幕?jì)性，也難以發(fā)揮社保基金的作用。

二、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的必要性和可行性分析

社會(huì)保險(xiǎn)基金的功能就是要保障人們的生存，在遇到意外時(shí)，還能夠應(yīng)對(duì)生活?，F(xiàn)如今有人認(rèn)為現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)基金存在問題，尤其在管理方面，所以在社?；鸱矫婵梢圆捎枚愂盏姆绞剑浞掷枚愂漳Ｊ?，減少管理成本，促使社保資金的安全，并使其保值增值。

相關(guān)理論認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)基金是一種“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”，采取稅收的模式籌集有利于管理。依據(jù)公共財(cái)政典型的公共產(chǎn)品理論：典型的公共產(chǎn)品的特性就是非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，這樣的公共產(chǎn)品最好采用稅收的方式籌集。傳統(tǒng)理論就認(rèn)為純公共產(chǎn)品由政府直接提供。

但是社會(huì)保障的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性并不像純公共物品的表現(xiàn)。典型的純公共產(chǎn)品主要為國(guó)防、自然資源等。其非排他性表現(xiàn)為對(duì)任何公民的使用是無差別的，但是社保基金的受益群體是特定的。其次就是社?；鸬奶峁┎⒉皇橇氵呺H成本的，增加的輸出必然意味著社會(huì)成本的增加，所以社?；鹗菣?quán)力與義務(wù)對(duì)等的。所以社?；鸬幕I集模式可以采用稅收來解決，稅收模式比一般收費(fèi)方式有約束力，而且效率高。而且，國(guó)際上提供社會(huì)保險(xiǎn)類別的稅收已經(jīng)成為一種趨勢(shì)，既有利于社會(huì)公民的生活的保障，又有利政府部門對(duì)該項(xiàng)資金的管理。其社會(huì)保險(xiǎn)稅的征集方式主要是依據(jù)相關(guān)法律，由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行該資金的籌集，按照受益原則課征，以工薪為計(jì)稅原則，分別由雇主和員工支付，這樣就保證了資金來源，并且作為社會(huì)保險(xiǎn)專項(xiàng)資金。

其優(yōu)勢(shì)在于以稅收方式籌集可以是籌集的規(guī)范更加標(biāo)準(zhǔn)，保證了資金來源，保證公平性，增加社?；鸬幕?jì)性。在全國(guó)使用同一標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行相關(guān)稅法，破解當(dāng)前的資金管理難題，不需要依靠行政手段籌集，而是法律保證，還能免除部門之間信息不對(duì)稱問題和支付分割管理問題。有利于統(tǒng)一社會(huì)保險(xiǎn)基金系統(tǒng)，建立一個(gè)統(tǒng)一的資金管理體系，也就實(shí)現(xiàn)了社?；鸬幕?jì)性。保證了社會(huì)公民的基本權(quán)益。

其優(yōu)勢(shì)還在于可以提高社保基金的監(jiān)管質(zhì)量。實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)基金稅收籌集模式有利于資金的來源保證，有了強(qiáng)制性的稅法規(guī)定可以提高社保的籌集率，將社會(huì)公民納入社保體系中。而且該資金由專業(yè)的部門征集，統(tǒng)一由專業(yè)的部門進(jìn)行管理，可以保障資金的安全，繳入國(guó)庫(kù)還有系統(tǒng)的預(yù)算體系，從而為實(shí)現(xiàn)資金的保值增值提供可能性。從而資金的征集、管理、支出整個(gè)流程都有了保證，在體制上破除了社?；鹂赡艹霈F(xiàn)的管理漏洞。

隨著改革開放的深入，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了持續(xù)的增長(zhǎng)，而且經(jīng)濟(jì)質(zhì)量隨著改革的升入得到逐步提升。這就保證了公民個(gè)人的收入提高，生活質(zhì)量得到提升。從而保證能夠?yàn)槲磥淼纳鐣?huì)保障進(jìn)行投資。其次，公民對(duì)生活保障意識(shí)逐步提升，認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)波動(dòng)對(duì)生活的影響，公民保險(xiǎn)意識(shí)的提升為社會(huì)保障基金稅收開征提供了支持。第三，稅務(wù)部門作為籌集部門有利于完善該基金的征集，提高征集的效率，以稅法做保證，提高覆蓋率。最后，可依據(jù)國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行相應(yīng)功能的設(shè)計(jì)。

三、社會(huì)保障稅的國(guó)際比較及借鑒

當(dāng)今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)環(huán)境趨于完善，國(guó)際上已經(jīng)有150多個(gè)國(guó)家開啟了社保稅收的模式，這為我國(guó)即將開啟的社會(huì)保障稅提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。國(guó)際范圍內(nèi)的社會(huì)保障稅又項(xiàng)目式、對(duì)象式、混合式三種模式，有部分學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)可以采用參保項(xiàng)目和對(duì)象共存的混合式模式。以下對(duì)瑞典、英國(guó)以及美國(guó)三國(guó)的社會(huì)保障稅模式進(jìn)行研究，以探討更好的資金運(yùn)行方式，為我國(guó)提供經(jīng)驗(yàn)。

瑞典采用了項(xiàng)目式的社會(huì)保障稅體系。其主要的優(yōu)勢(shì)在于將參保項(xiàng)目分類，并設(shè)定不同類別的稅目，并且按照不同的項(xiàng)目設(shè)定不同的征收率。瑞典的這種項(xiàng)目式社會(huì)保障稅能夠?yàn)槿藗兲峁┎煌潭鹊纳畋Ｕ?，可以說保障了一個(gè)人“從搖籃到墳?zāi)埂钡娜?。這種適用于不同類別的保障稅設(shè)定是需要借鑒的。而英國(guó)采用了依照不同的參保對(duì)象將社會(huì)保障稅分類，這樣可以滿足不同的群體的參保需求，是最靈活的方式之一。美國(guó)采用了混合式的征管方式，這樣的零活性更強(qiáng)，有利于參保人采用不同的方式進(jìn)行保險(xiǎn)繳納，但這種方式不利于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，基于類目多管理起來比較不容易。而且不利于累退。從而返還不具體，公民參保所付成本和受益不對(duì)等，不利于收繳。

綜上所述，三種社會(huì)保障稅設(shè)置方式各有利弊。項(xiàng)目式社會(huì)保障稅模式的優(yōu)點(diǎn)也是對(duì)象式社會(huì)保障稅模式的不足，反之亦然，而混合式社會(huì)保障稅模式具有這兩種模式的優(yōu)勢(shì)，也有不足。盡管西方關(guān)于社會(huì)保障稅的研究對(duì)我國(guó)是否開征社會(huì)保障稅以及如何開征具有重要的參考價(jià)值，但是由于制度的區(qū)別、國(guó)情的不同，我國(guó)的社會(huì)保障稅體系與西方的社會(huì)保障稅體系仍存在很大的差別。對(duì)于我國(guó)社會(huì)保障稅的研究而言，未來的研究需要集中在重點(diǎn)領(lǐng)域。

作者簡(jiǎn)介：

路碧瑩（1992-），女，山西人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2016屆（財(cái)政金融學(xué)院）財(cái)政學(xué)專業(yè) .