盧瑞瑞

（作者單位：青海民族大學(xué)）

一、相關(guān)理論

1.成本的概念以及與管理的聯(lián)系

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的人力，物力和能源，以貨幣作為生產(chǎn)成本來(lái)衡量。直接材料、直接人工和制造費(fèi)用這三部分是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容。在企業(yè)的發(fā)展中，成本優(yōu)勢(shì)尤為重要，企業(yè)的管理與產(chǎn)品的成本是密不可分的，成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它的目標(biāo)是系統(tǒng)而全面、科學(xué)并且合理地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)管理。成本管理促進(jìn)生產(chǎn)，節(jié)約開(kāi)支，科學(xué)計(jì)算和科學(xué)分配，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，從企業(yè)整體方面提高改進(jìn)企業(yè)成本管理水平。成本管理作為管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，對(duì)企業(yè)提高成本管理水平具有非常的現(xiàn)實(shí)意義。

二、傳統(tǒng)成本法

1.傳統(tǒng)成本法的概念

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的基本原理大致可以理解為：根據(jù)不同的成本計(jì)算對(duì)象（即不同的產(chǎn)品）歸集生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。通過(guò)直接分配將成本計(jì)入到相應(yīng)的產(chǎn)品成本對(duì)象中去。

2.傳統(tǒng)成本法的特點(diǎn)

在傳統(tǒng)成本法下，間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)單一，單從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)看，間接費(fèi)用是通過(guò)分配率與產(chǎn)品的單位用量相掛鉤的，對(duì)于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金這些項(xiàng)目的支出是作為企業(yè)的期間費(fèi)用。

傳統(tǒng)成本核算法的主要不足在于它運(yùn)用了以數(shù)量為基礎(chǔ)的相對(duì)單一的成本動(dòng)因，而當(dāng)企業(yè)以不同數(shù)量、規(guī)格和不同復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品同時(shí)生產(chǎn)時(shí)，這樣的相對(duì)單一的分配比率將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。

3.傳統(tǒng)成本法的應(yīng)用

傳統(tǒng)成本法以生產(chǎn)部門(mén)歸集的制造費(fèi)用總量為基礎(chǔ)，采用單一的分配率來(lái)分配間接費(fèi)用，通常以工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算起來(lái)比較簡(jiǎn)單，接下來(lái)就以某企業(yè)為例，運(yùn)用傳統(tǒng)成本法對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。

項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 備注生產(chǎn)工時(shí) 12000 3000直接材料 40 60直接人工 100 10制造費(fèi)用 150000 按工時(shí)分配

例如：某企業(yè)在某月共生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品是企業(yè)銷(xiāo)量大，受消費(fèi)者喜愛(ài)的成熟的產(chǎn)品，當(dāng)月生產(chǎn)數(shù)量為120臺(tái)，B產(chǎn)品是依據(jù)客戶(hù)的訂單要求生產(chǎn)的個(gè)性化產(chǎn)品，共生產(chǎn)10臺(tái)。兩種產(chǎn)品的有關(guān)成本資料如下所示：

A、B產(chǎn)品的成本資料

按照傳統(tǒng)成本核算方法，對(duì)制造費(fèi)用按工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，成本核算結(jié)果如下表所示

項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 備注當(dāng)月產(chǎn)量（臺(tái)） 120 10當(dāng)月直接材料成本（元） 4800 600當(dāng)月直接人工成本（元） 1200 100制造費(fèi)用分配率10150000/（12000+3000）制造費(fèi)用（元） 120000 30000總成本（元） 126000 30700產(chǎn)品單位成本（元/臺(tái)） 1050 3070

4.適用條件的差異。

由上面的例題我們可以了解到，傳統(tǒng)制造成本法對(duì)于那些產(chǎn)品機(jī)構(gòu)單一，制造費(fèi)用占比較小的勞動(dòng)密集型的企業(yè)比較適用，對(duì)于那些生產(chǎn)工藝復(fù)雜、制造費(fèi)用占比較高的企業(yè)就不合適，會(huì)造成成本信息的不準(zhǔn)確。

三、時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法

1.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的概念

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是美國(guó)哈佛大學(xué)教授提出的。其基本原理可以理解為在選取成本動(dòng)因時(shí)將時(shí)間動(dòng)因作為唯一的動(dòng)因，通過(guò)對(duì)單位時(shí)間產(chǎn)能成本和單位作業(yè)耗用的產(chǎn)能進(jìn)行估計(jì)，以這兩項(xiàng)來(lái)確定作業(yè)成本的動(dòng)因率，以此來(lái)確定作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的間接成本費(fèi)用。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法簡(jiǎn)化了作業(yè)成本法核算方法，用來(lái)解決它在實(shí)際運(yùn)用中實(shí)施成本高、耗時(shí)耗力、容易被員工排斥等問(wèn)題。是一種簡(jiǎn)化了的作業(yè)成本法。

2.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的特點(diǎn)

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法降低了作業(yè)成本法施行起來(lái)的難度和成本，操作起來(lái)便捷，時(shí)間模型的建立相對(duì)簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)容易獲取，模型的變更成本低而且適用范圍廣，提高了資源利用率，有助于改進(jìn)公司產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。

3.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的應(yīng)用

第一步：計(jì)算單位時(shí)間產(chǎn)能成本（產(chǎn)能成本率）。第二步：對(duì)單位作業(yè)的產(chǎn)能進(jìn)行計(jì)算。第三步：計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因率。第四步：將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品中去，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿計(jì)算產(chǎn)品消耗作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量，產(chǎn)品作業(yè)所分配的間接費(fèi)用=產(chǎn)品消耗作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量×作業(yè)的成本動(dòng)因率。

對(duì)于顧客需求的多樣性和差異性，可以建立一個(gè)時(shí)間方程來(lái)處理客戶(hù)需求的多樣性。我們以一個(gè)飲料加工廠為例，一瓶普通的飲料包裝時(shí)間為0.5分鐘，當(dāng)客戶(hù)需要特殊定制時(shí)就需要再加1分鐘，當(dāng)客戶(hù)需要特殊的瓶子來(lái)灌裝時(shí)需要再加2分鐘，這樣該產(chǎn)品的包裝時(shí)間=0.5分鐘+1分鐘+2分鐘=2.5分鐘，這些特殊的需求都可以通過(guò)ERP系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。對(duì)于時(shí)間模型的建立相對(duì)簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)容易獲取，模型的變更成本低而且適用范圍廣。

四、作業(yè)成本法與時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的對(duì)比

由時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的步驟介紹我們可以知道，它的核算原理要比作業(yè)成本法簡(jiǎn)單得多，降低了作業(yè)成本法實(shí)施起來(lái)的主觀性，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也有所放寬。如今結(jié)合ERP系統(tǒng)，對(duì)于數(shù)據(jù)的獲取相對(duì)簡(jiǎn)單。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法的模型更新維護(hù)比較簡(jiǎn)單，更新成本很低，把閑置產(chǎn)能區(qū)分開(kāi)來(lái)，提高了計(jì)算的準(zhǔn)確性。所以我們認(rèn)為在可操作性、易推廣性和理論上的準(zhǔn)確性來(lái)講，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是值得推廣的。

由于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是傳統(tǒng)的作業(yè)成本法演化來(lái)的，其適用性也受到相應(yīng)的限制，對(duì)于勞動(dòng)密集型的企業(yè)就不適用。高新技術(shù)企業(yè)自動(dòng)化程度高，間接費(fèi)用占比較高，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，電算化程度高可以采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法。