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關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 ?固定資產(chǎn)的管理 ?賬賬不符

一、高校固定管理“賬賬不符”的概念

2013年12月，財(cái)政部發(fā)布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”），要求各高校從2014年1月1日起，全面實(shí)施新的會(huì)計(jì)核算制度，新的會(huì)計(jì)制度相比起舊制度而言，更為嚴(yán)謹(jǐn)也更為規(guī)范，除了固定資產(chǎn)單價(jià)界定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化外，另外一個(gè)很重要的區(qū)別在于，舊制度無需對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而新制度要求高校不僅對(duì)2014年1月1日后新購建的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)2014年以前的固定也要補(bǔ)提折舊。然而，新制度實(shí)施以來，在高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的過程中，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中長期存在“賬賬不符”的現(xiàn)象，所謂“賬賬不符”，就是指高校財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)的賬上余額與國有資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)賬上余額長期不相符，長期的“賬賬不符”，給高校固定資產(chǎn)的管理、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等工作，帶來了極大的挑戰(zhàn)。

二、高校固定資產(chǎn)管理過程中“賬賬不符”的成因

表一為筆者所在高校固定資產(chǎn)2016年度和2017年度固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬的余額。

表1 2016 年與2017 年固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬余額與資產(chǎn)賬余額表對(duì)比（單位：萬元）

（資料來源：2016-2017 年度筆者所在高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)賬統(tǒng)計(jì)報(bào)表）

通過由表一可知，在此所高校2016年固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬上的年末余額為68510.76萬元，資產(chǎn)賬上年末余額為70921.87萬元，二者相差2411.11萬元;到了2017年，固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬上年末余額為73723.6萬元，資產(chǎn)賬上年末余額為75732.99萬元，二者相差2009.39萬元，新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)執(zhí)行了四年之久，而財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬仍然有2000多萬元的差距，如此巨大的差距必然會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。每個(gè)高校的固定資產(chǎn)大約占高?？傎Y產(chǎn)的40%左右，固定資產(chǎn)原值和折舊的計(jì)提不準(zhǔn)確，也必然會(huì)導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：

（一）固定資產(chǎn)入庫、報(bào)銷時(shí)間存在差異

通過表一可以得知，產(chǎn)生固定資產(chǎn)“賬賬不符”的主要原因在于固定資產(chǎn)六大類中，專用設(shè)備與通用設(shè)備的年末余額差距甚遠(yuǎn)，就筆者所在的高校而言，2016與2017年專用設(shè)備與通用設(shè)備財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬的差額總和均在2000萬元左右，相比起房屋建筑物、文物及陳列品、圖書檔案、裝具動(dòng)植物而言，專用設(shè)備和通用設(shè)備具有采購量大、采購頻率高等特點(diǎn)，很多部門在新購入固定資產(chǎn)時(shí)，首先到學(xué)校國有資產(chǎn)部門辦理入庫手續(xù)，之后，再去財(cái)務(wù)部門辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，但由于財(cái)務(wù)審批程序較為繁瑣，因此這些固定資產(chǎn)的采購負(fù)責(zé)人無法及時(shí)去財(cái)務(wù)部門辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，因此，固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬登記時(shí)間平均比資產(chǎn)賬要慢一到兩個(gè)月甚至更長時(shí)間;另外，財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)部門工作人員平時(shí)缺乏有效的溝通，平時(shí)的對(duì)賬工作經(jīng)常是效率較慢，加之財(cái)務(wù)部門和資產(chǎn)部門管理者意識(shí)淡薄，認(rèn)為“賬賬不符”在很多單位屬于正常現(xiàn)象，便任由此現(xiàn)象發(fā)展不去監(jiān)管，導(dǎo)致固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬“賬賬”不符的現(xiàn)象是長期存在。

（二）高校固定資產(chǎn)管理過程中缺乏監(jiān)督和約束機(jī)制

表一中，專用設(shè)備和通用設(shè)備之所以財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬的2000多萬元差距中，其中有500萬元左右是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)核銷、報(bào)廢不及時(shí)，導(dǎo)致這現(xiàn)象的根本原因在于固定資產(chǎn)在報(bào)廢的過程中缺乏有效地監(jiān)督和約束。首先，大量應(yīng)該核銷或者報(bào)廢的專用設(shè)備和通用設(shè)備（如實(shí)驗(yàn)用的儀器設(shè)備以及辦公用的電腦、打印機(jī)等）早已超過使用年限，財(cái)務(wù)賬從2014年開始已按照新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但到了2017年年終，大量2014年前采購的專用和通用設(shè)備已提滿折舊，照理說是應(yīng)該履行核銷或者報(bào)廢手續(xù)，但由于對(duì)這些設(shè)備長期缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，很多部門則將這些設(shè)備長期堆放在部門的倉庫或雜物房，沒有去資產(chǎn)管理部門辦理核銷或者報(bào)廢的手續(xù)，學(xué)校亦沒有有效的措施或機(jī)制去約束或者懲罰這些“不作為”的行為，日積月累，最終導(dǎo)致資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬存在著極大的不符，且出入越來越大。

三、加強(qiáng)管理、解決固定資產(chǎn)“賬賬不符”的相關(guān)對(duì)策

（一）財(cái)務(wù)與資產(chǎn)部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理共享平臺(tái)

由于高校的固定資產(chǎn)單價(jià)低，采購頻繁，采購任務(wù)又分散到學(xué)校各部門，因此，高校的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)部門應(yīng)創(chuàng)建一套統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理的共享平臺(tái)，此平臺(tái)應(yīng)根據(jù)不同的部門設(shè)立不同的權(quán)限，在這套平臺(tái)全校推廣之前，首先應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門以及學(xué)校各二級(jí)單位固定資產(chǎn)管理相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，不僅讓他們懂得平臺(tái)的操作，更要使他們?cè)谌粘９ぷ髦薪y(tǒng)一認(rèn)識(shí)，相互協(xié)作。當(dāng)高校的二級(jí)單位，如二級(jí)學(xué)院或者其他職能部門在采購固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)首先將固定資產(chǎn)有關(guān)信息（如采購合同、固定資產(chǎn)價(jià)格及型號(hào)等）錄入平臺(tái)，并及時(shí)到資產(chǎn)部門辦理入庫，之后及時(shí)到財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷轉(zhuǎn)款手續(xù)，資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門在固定資產(chǎn)采購部門負(fù)責(zé)人辦理相關(guān)手續(xù)后，在平臺(tái)做好登記工作，對(duì)于將固定資產(chǎn)信息錄入平臺(tái)但遲遲未辦理手續(xù)的部門，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極去催促他們辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，從而盡可能縮短入資產(chǎn)賬和入財(cái)務(wù)賬的間隔時(shí)間。

（二）資產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)賬

建立好固定資產(chǎn)共享平臺(tái)后，資產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)共享平臺(tái)的相關(guān)數(shù)據(jù)，定期做好對(duì)賬工作，在日常工作中及時(shí)根據(jù)平臺(tái)上的數(shù)據(jù)仔細(xì)檢查資產(chǎn)賬或者財(cái)務(wù)賬是否有漏記或者是重復(fù)登記的情況，如存在這樣的情況，相關(guān)管理人員應(yīng)對(duì)其賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。此外，資產(chǎn)部門可以財(cái)務(wù)部門制定好對(duì)賬的時(shí)點(diǎn)，例如每季度或者每半年對(duì)一次賬，對(duì)賬時(shí)，資產(chǎn)部門應(yīng)按固定資產(chǎn)六大類做好統(tǒng)計(jì)表和相應(yīng)的明細(xì)賬，交于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核對(duì)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)賬的會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)部門送過來的固定資產(chǎn)的余額與財(cái)務(wù)賬上固定資產(chǎn)的余額是否一致，如出現(xiàn)不一致的地方，通過固定資產(chǎn)共享平臺(tái)，確定是二級(jí)單位未能及時(shí)辦理轉(zhuǎn)款手續(xù)，還是資產(chǎn)部門出現(xiàn)漏記或者重復(fù)記賬的狀況，并及時(shí)通知有關(guān)部門予以改正。從而達(dá)到固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)賬和資產(chǎn)賬能夠相符。

（三）完善制度建設(shè)，做好固定資產(chǎn)核銷報(bào)廢工作

要想使固定資產(chǎn)的資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬能夠“賬賬相符”，另一項(xiàng)重要工作就是要定期或者不定期做好固定的清查、核銷和報(bào)廢工作，因?yàn)橛绊懜咝９潭ㄙY產(chǎn)賬上余額的因素不僅僅在于采購入賬，核銷、報(bào)廢工作亦是固定資產(chǎn)管理工作的重要組成部分。首先對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言，通過固定資產(chǎn)共享平臺(tái)和財(cái)務(wù)賬，一旦發(fā)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提滿折舊，達(dá)到了最高使用年限的時(shí)候，應(yīng)及時(shí)和資產(chǎn)部門到二級(jí)單位清查核實(shí)是否有相應(yīng)的固定資產(chǎn)應(yīng)予以報(bào)廢，并通知其配合資產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門辦理核銷報(bào)廢手續(xù)，并做好登記工作;其次，高校應(yīng)完善固定資產(chǎn)管理有關(guān)制度建設(shè)，尤其是獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于經(jīng)多次催促仍拒不整改的，或者是采取“不作為”態(tài)度的單位和個(gè)人，學(xué)校應(yīng)從其日常工資或者年終績效的扣發(fā)體現(xiàn)出懲罰性。

綜上所述，高校要想解決固定資產(chǎn)“賬賬不符”的現(xiàn)象，必須完善平臺(tái)建設(shè)、做好定期或不定期的對(duì)賬工作、以及完善制度建設(shè)，只有做到以上這幾點(diǎn)，才能保證固定資產(chǎn)的資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬“賬賬相符”，固定資產(chǎn)的管理工作才能健康、有序地進(jìn)行。

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