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        登云股份IPO審計失敗原因及對策分析

        2019-02-03 09:41:25管靜蔡菁
        科技經(jīng)濟(jì)市場 2019年12期
        關(guān)鍵詞:啟示

        管靜 蔡菁

        摘 要:本文以登云股份IPO審計失敗為研究對象,分析造成其審計失敗的原因,并提出相應(yīng)對策,以期達(dá)到提高審計質(zhì)量、加強(qiáng)審計行業(yè)公信力、防范IPO審計失敗的目的。

        關(guān)鍵詞:IPO審計失敗;登云股份;原因;啟示

        1 IPO審計特點

        IPO審計失敗同一般審計業(yè)務(wù)在本質(zhì)上是一致的,因此其特點擁有一定相似性,主要有以下三個特點:一是IPO審計質(zhì)量要求高,難度大;二是IPO審計周期長,程序繁瑣;三是IPO審計涉及利益方較多,注冊會計師獨立性缺失。

        2 登云股份IPO審計失敗案例基本情況

        懷集登云汽配股份有限公司的前身是1971年成立的懷集縣汽車配件廠,于2008年變更為股份有限公司,2014年2月在深圳證券交易所中小板上市,股票簡稱登云股份。

        登云股份上市前三年財務(wù)數(shù)據(jù)波動幅度不大,但上市后的財務(wù)數(shù)據(jù)卻出現(xiàn)了大幅波動,2013年、2014年、2015年的凈利潤分別為3 385.20萬元、1 862.45萬元和-5 311.56萬元,其中,2014年上市當(dāng)年凈利潤減少44.98%、2015年凈利潤較2014年暴跌385.19%。這種異常情況引起證監(jiān)會的關(guān)注,證監(jiān)會于2015年10月20日對登云股份有限公司立案調(diào)查,2017年4月公布登云股份舞弊手段,同年5月出具證監(jiān)會處罰公告,認(rèn)定登云股份IPO申請文件及上市后披露的定期報告中存在虛假記載、重大遺漏。在2010年至2013年間,未入賬期間費用1027.1萬元、提前確認(rèn)利潤94.96萬元、隱瞞的銷售金額2116.24萬元。證監(jiān)會對登云股份處以了60萬元的“頂格”處罰,責(zé)令改正并予以警告,并對相應(yīng)涉事高管給予相應(yīng)處罰。

        另外,證監(jiān)會對信永中和會計師事務(wù)所的違法違規(guī)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理。2017年12月6日,證監(jiān)會對信永中和所及其注冊會計師做出了相應(yīng)的行政處罰,責(zé)令信永中和改正,沒收信永中和所審計登云股份IPO業(yè)務(wù)收入與違法所得,并處以220萬元罰款;對登云股份審計期間的審計報告簽字的注冊會計師郭晉龍、夏斌給予警告,并分別處以5萬元罰金。

        3 登云股份IPO審計失敗具體表現(xiàn)及原因分析

        3.1 登云股份IPO審計失敗具體表現(xiàn)

        3.1.1 風(fēng)險評估階段未充分執(zhí)行檢查程序

        信永中和會計師事務(wù)所在風(fēng)險評估階段對登云股份實施關(guān)聯(lián)方檢查程序時,發(fā)現(xiàn)異常關(guān)聯(lián)方交易線索,卻未對異常關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易充分關(guān)注,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,采取進(jìn)一步的關(guān)聯(lián)方檢查程序,致使登云股份成功隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易,加劇IPO審計失敗風(fēng)險。

        3.1.2 風(fēng)險應(yīng)對階段未充分執(zhí)行實質(zhì)性程序

        注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時,主要有兩方面存在問題:一是細(xì)節(jié)測試中函證程序運用不當(dāng)。審計人員未對登云股份相應(yīng)函證異常情況保持應(yīng)有的警惕,函證存在回函蓋章不一致、回函金額差異及未充分執(zhí)行替代程序等問題。二是未充分執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。首先,審計人員在核查登云股份與申源特鋼采購業(yè)務(wù)時,未對登云股份支付給申源特鋼非采購款的性質(zhì)、背景等予以充分關(guān)注。其次,信永中和在對登云股份三包索賠費用審計時,未嚴(yán)格執(zhí)行分析程序,忽視了三包索賠存在重大錯報風(fēng)險的可能性。

        3.1.3 登云股份IPO審計失敗原因分析

        3.1.3.1 注冊會計師方面原因分析

        (1)注冊會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度

        在登云股份IPO財務(wù)舞弊案中,注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失是登云股份IPO審計失敗的重要原因之一。注冊會計師未對函證異常保持應(yīng)有職業(yè)懷疑:未對登云股份的關(guān)聯(lián)方交易保持應(yīng)有的職業(yè)敏感以及審計證據(jù)的真實性持有審慎態(tài)度,注冊會計師這種對審計證據(jù)不負(fù)責(zé)任的態(tài)度,間接地造成了登云股份IPO審計的失敗。

        (2)注冊會計師審計程序執(zhí)行不到位

        注冊會計師對登云股份進(jìn)行IPO審計過程中未嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險評估階段關(guān)聯(lián)方檢查程序以及風(fēng)險應(yīng)對階段實質(zhì)性審計程序,使部分審計程序流于形式,喪失了其應(yīng)有的作用

        (3)注冊會計師職業(yè)道德缺失

        在登云股份IPO審計失敗案中注冊會計師面對高額IPO審計費用,難以抵擋利益的誘惑,違背審計職業(yè)道德來滿足被審計單位的不合理要求,致使注冊會計師職業(yè)道德缺失,成為IPO審計失敗的主要原因。

        (4)注冊會計師在 IPO 審計過程中逐步喪失獨立性

        在登云股份IPO審計失敗案中,信永中和會計師事務(wù)所收取登云股份IPO審計費用共計220萬元,面對如此高額的審計費用,參與審計的注冊會計師在利益驅(qū)動下,很可能對登云股份的財務(wù)舞弊行為視而不見,并在審計過程中不斷受到被審計單位影響,使IPO審計的獨立性遭到嚴(yán)重破壞。

        3.1.3.2 會計師事務(wù)所方面原因

        (1)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接不謹(jǐn)慎

        信永中和會計師事務(wù)所在承接登云股份IPO審計業(yè)務(wù)階段,為了能在行業(yè)競爭中脫穎而出,獲取高額IPO審計費用,倉促決定承接此項目。在此之前并未對登云股份所處汽車行業(yè)的背景環(huán)境進(jìn)行全面了解,對其業(yè)務(wù)情況更是知之甚少。致使會計師事務(wù)所在制定審計計劃,對細(xì)節(jié)的把控不到位,最終導(dǎo)致登云股份IPO審計以失敗告終。

        (2)會計師事務(wù)所風(fēng)險控制存在缺陷

        通過信永中和會計師事務(wù)所對登云股份IPO審計的審計可以看出,其風(fēng)險控制存在一定缺陷,主要是信永中和會計師事務(wù)所審計風(fēng)險意識淡薄,在IPO審計過程中未貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑥亩觿×薎PO審計失敗的風(fēng)險。

        (3)會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量控制體系未有效執(zhí)行

        通過對信永中和事務(wù)所的質(zhì)量控制體系可知,雖然是一個經(jīng)驗豐富且規(guī)模較大的會計師事務(wù)所,但其對工作質(zhì)量的監(jiān)督把控依舊不完善,對于相應(yīng)的復(fù)核工作在實施過程中缺乏獨立性,人員安排不合理,無法落實到位,使得IPO審計過程中存在的問題無法暴露出來,增加了IPO審計失敗的風(fēng)險。

        4 登云股份IPO審計失敗的防范對策

        4.1 注冊會計師與會計師事務(wù)所方面

        4.1.1 注冊會計師應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度

        在登云股份IPO審計失敗案例中,注冊會計師應(yīng)在IPO審計過程中通過以下幾點保持職業(yè)懷疑態(tài)度:首先,注冊會計師應(yīng)根據(jù)自身實際需要,完善自身知識體系。其次,在IPO審計過程中分配任務(wù)一定要與每個審計人員的實際業(yè)務(wù)水平相適應(yīng)。最后,在IPO審計業(yè)務(wù)承接初始,注冊會計師應(yīng)該充分了解被審計單位及其所處行業(yè)背景,保證注冊會計師的職業(yè)敏感性。

        4.1.2 認(rèn)真執(zhí)行審計程序,保證審計質(zhì)量

        為確保注冊會計師IPO審計質(zhì)量,降低IPO審計失敗風(fēng)險,應(yīng)做到如下幾點:一是建立適當(dāng)?shù)膶徲媶栘?zé)制度可以規(guī)范參與審計人員的行為,督促審計人員認(rèn)真執(zhí)行每部分審計程序,各司其職,相互監(jiān)督。二是全面分析執(zhí)行審計程序后獲取的審計證據(jù),為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ),保證審計質(zhì)量。

        4.1.3 加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德

        注冊會計師加強(qiáng)自身職業(yè)道德的措施有:第一,注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)自我管理,培養(yǎng)誠信意識。第二,加強(qiáng)對注冊會計師的外部監(jiān)管,規(guī)范注冊會計師行為,自覺維護(hù)公眾利益,保證審計質(zhì)量。

        4.1.4 確保注冊會計師審計的獨立性

        為了確保注冊會計師在審計過程中的獨立性,可以建立內(nèi)部信用評級制度。通過這樣的方式來確保注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性,IPO審計失敗的風(fēng)險將大大降低。

        4.2 會計師事務(wù)所層面的防范措施

        4.2.1 完善會計師事務(wù)所IPO業(yè)務(wù)的承接程序

        信永中和會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)初期應(yīng)充分了解被審計單位,考慮其是否能組建合適的IPO審計項目組,事務(wù)所審計人員儲備是否足夠,能否保證不影響事務(wù)所其他審計業(yè)務(wù)的正常開展及審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

        4.2.2 提高會計師事務(wù)所風(fēng)險防控能力

        信永中和會計師事務(wù)所風(fēng)險防控方面存在一定的不足,可以從以下兩方面提高事務(wù)所風(fēng)險防控能力:一是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè);二是應(yīng)充分重視提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

        4.2.3 加強(qiáng)事務(wù)所 IPO質(zhì)量控制體系建設(shè)

        信永中和會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量的提高,應(yīng)結(jié)合IPO審計的特點建立IPO審計特有的質(zhì)量控制體系,并要求項目合伙人充分落實審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核工作。

        5 登云股份IPO審計失敗案例的啟示

        5.1 健全會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量控制體系是基礎(chǔ)

        提升IPO審計質(zhì)量需要會計師事務(wù)所進(jìn)行全方位的細(xì)節(jié)把控,為了夯實這個基礎(chǔ)最重要的就是健全會計師事務(wù)所的IPO審計質(zhì)量控制體系。第一,需要對IPO 審計業(yè)務(wù)進(jìn)行事前調(diào)查和初期承接。第二,將質(zhì)量控制貫穿IPO審計全過程,最大程度地降低審計人員徇私舞弊的可能性。

        5.2 提高IPO審計過程中的獨立性與執(zhí)業(yè)水平是核心

        在IPO審計過程中,獨立性與執(zhí)業(yè)水平是保證IPO審計質(zhì)量的核心。首先,提高注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性。應(yīng)該在審計初始階段,就采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施,從源頭降低甚至是消除IPO審計失敗的風(fēng)險。其次,應(yīng)通過加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)與專業(yè)勝任能力來保證注冊會計師的獨立性與提升其執(zhí)業(yè)水平。

        5.3 創(chuàng)新IPO審計聘任和收費制度是關(guān)鍵點

        為了解決審計委托制度帶給審計聘任制度的負(fù)面影響,其關(guān)鍵就是對IPO審計聘任和收費制度進(jìn)行創(chuàng)新,可以從以下兩個方面入手:第一,建立專門的第三方組織決定會計師事務(wù)所的聘任。第二,完善IPO審計收費信息披露制度。

        參考文獻(xiàn):

        [1]嚴(yán)智群.IPO審計的風(fēng)險分析及控制研究[J].審計月刊,2015,(10):50-51.

        [2]陳賀鴻.IPO審計風(fēng)險及應(yīng)對措施研究[J].中國國際財經(jīng)(中英文),2017,(3):143-144.

        [3]于丁垚,尹成君,寧潤浩.IPO審計風(fēng)險防范問題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2018,(8):149-151.

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