管靜 蔡菁

摘 要：本文以登云股份IPO審計失敗為研究對象，分析造成其審計失敗的原因，并提出相應(yīng)對策，以期達(dá)到提高審計質(zhì)量、加強(qiáng)審計行業(yè)公信力、防范IPO審計失敗的目的。

關(guān)鍵詞：IPO審計失敗;登云股份;原因;啟示

1 IPO審計特點

IPO審計失敗同一般審計業(yè)務(wù)在本質(zhì)上是一致的，因此其特點擁有一定相似性，主要有以下三個特點：一是IPO審計質(zhì)量要求高，難度大;二是IPO審計周期長，程序繁瑣;三是IPO審計涉及利益方較多，注冊會計師獨立性缺失。

2 登云股份IPO審計失敗案例基本情況

懷集登云汽配股份有限公司的前身是1971年成立的懷集縣汽車配件廠，于2008年變更為股份有限公司，2014年2月在深圳證券交易所中小板上市，股票簡稱登云股份。

登云股份上市前三年財務(wù)數(shù)據(jù)波動幅度不大，但上市后的財務(wù)數(shù)據(jù)卻出現(xiàn)了大幅波動，2013年、2014年、2015年的凈利潤分別為3 385.20萬元、1 862.45萬元和-5 311.56萬元，其中，2014年上市當(dāng)年凈利潤減少44.98%、2015年凈利潤較2014年暴跌385.19%。這種異常情況引起證監(jiān)會的關(guān)注，證監(jiān)會于2015年10月20日對登云股份有限公司立案調(diào)查，2017年4月公布登云股份舞弊手段，同年5月出具證監(jiān)會處罰公告，認(rèn)定登云股份IPO申請文件及上市后披露的定期報告中存在虛假記載、重大遺漏。在2010年至2013年間，未入賬期間費用1027.1萬元、提前確認(rèn)利潤94.96萬元、隱瞞的銷售金額2116.24萬元。證監(jiān)會對登云股份處以了60萬元的“頂格”處罰，責(zé)令改正并予以警告，并對相應(yīng)涉事高管給予相應(yīng)處罰。

另外，證監(jiān)會對信永中和會計師事務(wù)所的違法違規(guī)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理。2017年12月6日，證監(jiān)會對信永中和所及其注冊會計師做出了相應(yīng)的行政處罰，責(zé)令信永中和改正，沒收信永中和所審計登云股份IPO業(yè)務(wù)收入與違法所得，并處以220萬元罰款;對登云股份審計期間的審計報告簽字的注冊會計師郭晉龍、夏斌給予警告，并分別處以5萬元罰金。

3 登云股份IPO審計失敗具體表現(xiàn)及原因分析

3.1 登云股份IPO審計失敗具體表現(xiàn)

3.1.1 風(fēng)險評估階段未充分執(zhí)行檢查程序

信永中和會計師事務(wù)所在風(fēng)險評估階段對登云股份實施關(guān)聯(lián)方檢查程序時，發(fā)現(xiàn)異常關(guān)聯(lián)方交易線索，卻未對異常關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易充分關(guān)注，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，采取進(jìn)一步的關(guān)聯(lián)方檢查程序，致使登云股份成功隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，加劇IPO審計失敗風(fēng)險。

3.1.2 風(fēng)險應(yīng)對階段未充分執(zhí)行實質(zhì)性程序

注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，主要有兩方面存在問題：一是細(xì)節(jié)測試中函證程序運用不當(dāng)。審計人員未對登云股份相應(yīng)函證異常情況保持應(yīng)有的警惕，函證存在回函蓋章不一致、回函金額差異及未充分執(zhí)行替代程序等問題。二是未充分執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。首先，審計人員在核查登云股份與申源特鋼采購業(yè)務(wù)時，未對登云股份支付給申源特鋼非采購款的性質(zhì)、背景等予以充分關(guān)注。其次，信永中和在對登云股份三包索賠費用審計時，未嚴(yán)格執(zhí)行分析程序，忽視了三包索賠存在重大錯報風(fēng)險的可能性。

3.1.3 登云股份IPO審計失敗原因分析

3.1.3.1 注冊會計師方面原因分析

（1）注冊會計師未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度

在登云股份IPO財務(wù)舞弊案中，注冊會計師職業(yè)懷疑態(tài)度的缺失是登云股份IPO審計失敗的重要原因之一。注冊會計師未對函證異常保持應(yīng)有職業(yè)懷疑：未對登云股份的關(guān)聯(lián)方交易保持應(yīng)有的職業(yè)敏感以及審計證據(jù)的真實性持有審慎態(tài)度，注冊會計師這種對審計證據(jù)不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，間接地造成了登云股份IPO審計的失敗。

（2）注冊會計師審計程序執(zhí)行不到位

注冊會計師對登云股份進(jìn)行IPO審計過程中未嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險評估階段關(guān)聯(lián)方檢查程序以及風(fēng)險應(yīng)對階段實質(zhì)性審計程序，使部分審計程序流于形式，喪失了其應(yīng)有的作用

（3）注冊會計師職業(yè)道德缺失

在登云股份IPO審計失敗案中注冊會計師面對高額IPO審計費用，難以抵擋利益的誘惑，違背審計職業(yè)道德來滿足被審計單位的不合理要求，致使注冊會計師職業(yè)道德缺失，成為IPO審計失敗的主要原因。

（4）注冊會計師在 IPO 審計過程中逐步喪失獨立性

在登云股份IPO審計失敗案中，信永中和會計師事務(wù)所收取登云股份IPO審計費用共計220萬元，面對如此高額的審計費用，參與審計的注冊會計師在利益驅(qū)動下，很可能對登云股份的財務(wù)舞弊行為視而不見，并在審計過程中不斷受到被審計單位影響，使IPO審計的獨立性遭到嚴(yán)重破壞。

3.1.3.2 會計師事務(wù)所方面原因

（1）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接不謹(jǐn)慎

信永中和會計師事務(wù)所在承接登云股份IPO審計業(yè)務(wù)階段，為了能在行業(yè)競爭中脫穎而出，獲取高額IPO審計費用，倉促決定承接此項目。在此之前并未對登云股份所處汽車行業(yè)的背景環(huán)境進(jìn)行全面了解，對其業(yè)務(wù)情況更是知之甚少。致使會計師事務(wù)所在制定審計計劃，對細(xì)節(jié)的把控不到位，最終導(dǎo)致登云股份IPO審計以失敗告終。

（2）會計師事務(wù)所風(fēng)險控制存在缺陷

通過信永中和會計師事務(wù)所對登云股份IPO審計的審計可以看出，其風(fēng)險控制存在一定缺陷，主要是信永中和會計師事務(wù)所審計風(fēng)險意識淡薄，在IPO審計過程中未貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑥亩觿×薎PO審計失敗的風(fēng)險。

（3）會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量控制體系未有效執(zhí)行

通過對信永中和事務(wù)所的質(zhì)量控制體系可知，雖然是一個經(jīng)驗豐富且規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，但其對工作質(zhì)量的監(jiān)督把控依舊不完善，對于相應(yīng)的復(fù)核工作在實施過程中缺乏獨立性，人員安排不合理，無法落實到位，使得IPO審計過程中存在的問題無法暴露出來，增加了IPO審計失敗的風(fēng)險。

4 登云股份IPO審計失敗的防范對策

4.1 注冊會計師與會計師事務(wù)所方面

4.1.1 注冊會計師應(yīng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度

在登云股份IPO審計失敗案例中，注冊會計師應(yīng)在IPO審計過程中通過以下幾點保持職業(yè)懷疑態(tài)度：首先，注冊會計師應(yīng)根據(jù)自身實際需要，完善自身知識體系。其次，在IPO審計過程中分配任務(wù)一定要與每個審計人員的實際業(yè)務(wù)水平相適應(yīng)。最后，在IPO審計業(yè)務(wù)承接初始，注冊會計師應(yīng)該充分了解被審計單位及其所處行業(yè)背景，保證注冊會計師的職業(yè)敏感性。

4.1.2 認(rèn)真執(zhí)行審計程序，保證審計質(zhì)量

為確保注冊會計師IPO審計質(zhì)量，降低IPO審計失敗風(fēng)險，應(yīng)做到如下幾點：一是建立適當(dāng)?shù)膶徲媶栘?zé)制度可以規(guī)范參與審計人員的行為，督促審計人員認(rèn)真執(zhí)行每部分審計程序，各司其職，相互監(jiān)督。二是全面分析執(zhí)行審計程序后獲取的審計證據(jù)，為發(fā)表審計意見提供合理的基礎(chǔ)，保證審計質(zhì)量。

4.1.3 加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德

注冊會計師加強(qiáng)自身職業(yè)道德的措施有：第一，注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)自我管理，培養(yǎng)誠信意識。第二，加強(qiáng)對注冊會計師的外部監(jiān)管，規(guī)范注冊會計師行為，自覺維護(hù)公眾利益，保證審計質(zhì)量。

4.1.4 確保注冊會計師審計的獨立性

為了確保注冊會計師在審計過程中的獨立性，可以建立內(nèi)部信用評級制度。通過這樣的方式來確保注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性，IPO審計失敗的風(fēng)險將大大降低。

4.2 會計師事務(wù)所層面的防范措施

4.2.1 完善會計師事務(wù)所IPO業(yè)務(wù)的承接程序

信永中和會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)初期應(yīng)充分了解被審計單位，考慮其是否能組建合適的IPO審計項目組，事務(wù)所審計人員儲備是否足夠，能否保證不影響事務(wù)所其他審計業(yè)務(wù)的正常開展及審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。

4.2.2 提高會計師事務(wù)所風(fēng)險防控能力

信永中和會計師事務(wù)所風(fēng)險防控方面存在一定的不足，可以從以下兩方面提高事務(wù)所風(fēng)險防控能力：一是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè);二是應(yīng)充分重視提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力。

4.2.3 加強(qiáng)事務(wù)所 IPO質(zhì)量控制體系建設(shè)

信永中和會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量的提高，應(yīng)結(jié)合IPO審計的特點建立IPO審計特有的質(zhì)量控制體系，并要求項目合伙人充分落實審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核工作。

5 登云股份IPO審計失敗案例的啟示

5.1 健全會計師事務(wù)所IPO審計質(zhì)量控制體系是基礎(chǔ)

提升IPO審計質(zhì)量需要會計師事務(wù)所進(jìn)行全方位的細(xì)節(jié)把控，為了夯實這個基礎(chǔ)最重要的就是健全會計師事務(wù)所的IPO審計質(zhì)量控制體系。第一，需要對IPO 審計業(yè)務(wù)進(jìn)行事前調(diào)查和初期承接。第二，將質(zhì)量控制貫穿IPO審計全過程，最大程度地降低審計人員徇私舞弊的可能性。

5.2 提高IPO審計過程中的獨立性與執(zhí)業(yè)水平是核心

在IPO審計過程中，獨立性與執(zhí)業(yè)水平是保證IPO審計質(zhì)量的核心。首先，提高注冊會計師在IPO審計過程中的獨立性。應(yīng)該在審計初始階段，就采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，從源頭降低甚至是消除IPO審計失敗的風(fēng)險。其次，應(yīng)通過加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)與專業(yè)勝任能力來保證注冊會計師的獨立性與提升其執(zhí)業(yè)水平。

5.3 創(chuàng)新IPO審計聘任和收費制度是關(guān)鍵點

為了解決審計委托制度帶給審計聘任制度的負(fù)面影響，其關(guān)鍵就是對IPO審計聘任和收費制度進(jìn)行創(chuàng)新，可以從以下兩個方面入手：第一，建立專門的第三方組織決定會計師事務(wù)所的聘任。第二，完善IPO審計收費信息披露制度。

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