孫建

摘 要：全成本核算是一種管理手段，是基于公立醫(yī)院的整體發(fā)展與管理的方式。全成本核算不是產(chǎn)品或運營方式，無法產(chǎn)生直接收益，但發(fā)揮全成本核算的管理效益能夠促進公立醫(yī)院更好地發(fā)展。公立醫(yī)院的全成本核算是建設節(jié)約型醫(yī)院的重要舉措之一，利用本量利分析法進行成本核算能夠有效發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理部門、臨床科室在日常管理中的問題，有利于公立醫(yī)院降低成本，提升服務質量，減輕病患的經(jīng)濟負擔。

關鍵詞：全成本核算;本量利分析法;公立醫(yī)院;應用

中圖分類號：R197.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）36-0096-02

隨著新醫(yī)改的深入推進，國家的各級醫(yī)院，包括公立醫(yī)院和私立醫(yī)院，都在不斷改進和完善其會計制度和運營管理體系，全成本核算的優(yōu)勢使其逐步深入各級醫(yī)院的管理。這一管理模式促進了公立醫(yī)院的成本項目變動的靈活性，促使醫(yī)院內部的支出結構更加清晰合理，加大了對成本的控制力度。

一、本量利分析法的內涵

1.概念。本量利分析法的別稱為CVP分析法，具體操作是依據(jù)生產(chǎn)總量控制成本，分析二者與利潤之間的關系。因此，傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)不再適用，為更好地促進成本計算與項目變動，應該采用先進的數(shù)字化會計模式，可以對公立醫(yī)院運營的固定成本及變動成本進行計算，再結合醫(yī)院銷售量圖表資料和利潤信息進行分析，可以為財務決策和管理決策提供全面、有價值的信息。在公立醫(yī)院的財務系統(tǒng)中，這種定量分析方法可以有針對性地對全成本進行核算，對公立醫(yī)院的支出與收入進行科學合理的分析，對醫(yī)院的工作量有著更為完整的了解，還可以進一步評估醫(yī)院內部單位的收費水平，幫助公立醫(yī)院的財務系統(tǒng)的升級與改進。

2.實施條件。在公立醫(yī)院的財務管理系統(tǒng)中，成本與醫(yī)療業(yè)務之間具有復雜的相關性，成本與業(yè)務量之間的關系一直是在不斷變化的，二者有時呈線性變化關系，有時呈非線性變化關系。同理，醫(yī)院的收入與結余之間的關系也是隨著具體情況變化的。本量利分析方法的使用不是無條件的，這種方法能夠發(fā)揮作用，且與成本性態(tài)分析具有密切的聯(lián)系，成本在一定范圍內是不變的，一旦業(yè)務量有所變動，成本也將有所變化，為了得出正確的數(shù)據(jù)信息可以利用數(shù)據(jù)模型。

3.作用。本量利分析法是現(xiàn)今成本預算與管理中最常見的、較有成效的方法之一，這種分析方法能夠幫助公立醫(yī)院準確地預測成本，估計醫(yī)院的經(jīng)營成本，減少醫(yī)院的虧損可能性。通過業(yè)務量計算出相應的經(jīng)營成本，還可以確定目標值，即規(guī)定為獲得一定經(jīng)營成本所必須完成的工作量，例如收治病患數(shù)量、手術臺數(shù)等。本量利分析法是根據(jù)成本、業(yè)務量、利潤三者之間的關系，在按照形態(tài)劃分成本的基礎上進行的分析，核心是成本分析法和效益分析法。運用本量利分析法不僅可以幫助公立醫(yī)院在實現(xiàn)保本、保利的條件下完成預計的工作量，進行收入預測，還可以將其與風險分析相聯(lián)系，為公立醫(yī)院提供科學的財務分析數(shù)據(jù)，減少運營風險，實現(xiàn)既定目標。

二、全成本核算

1.科室分類。首先，臨床服務科室。臨床服務科室業(yè)務繁忙，科室需要大量保潔人員，因此注意保潔費的支出，可以及時整理保潔項目的資料，在收集大量資料之后可以對內部數(shù)據(jù)信息進行整合，根據(jù)不同樓層的數(shù)據(jù)，按照科室劃分將保潔費用分攤處理。其次，醫(yī)療技術科室。例如放射科、實驗室等，這類科室協(xié)助公立醫(yī)院正常運行，協(xié)助醫(yī)生做出正確的診斷，為公立醫(yī)院的科研工作做出了應有的貢獻。醫(yī)療技術類科室的成本可以按照實際分工不同進行分開處理，計算不同項目的成本，核算后的費用即各項目應承擔的成本費用。再次，公立醫(yī)院中還包括一些輔助科室，這些也是確保醫(yī)院運行不可缺少的部門。例如，后勤保障部門、衛(wèi)生護理部門等，掛號室、洗衣房也可以算作輔助部門的一部分。同樣，輔助部門產(chǎn)生的成本費用，根據(jù)服務對象的差異按照比例進行分攤。最后，公立醫(yī)院的行政部門。行政部門是醫(yī)院管理的重要組成部分，在日常的行政辦公中會產(chǎn)生大量的費用，比如院辦室、保衛(wèi)部、審計部等科室，產(chǎn)生的成本可以按照科室工作人員數(shù)量進行劃分。

2.成本分類與核算流程。公立醫(yī)院的醫(yī)療成本主要由人員勞務經(jīng)費、醫(yī)療用品消耗與采購、固定資產(chǎn)折舊費、日常費用等構成?！夺t(yī)院財務制度》的相關規(guī)定明確說明了公立醫(yī)院的成本核算必須按照規(guī)定執(zhí)行，關于醫(yī)院運營過程中產(chǎn)生的醫(yī)療用品消耗、人員變動經(jīng)費等成本費用的核算必須確?？茖W、精準，這是醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務和財務情況的重要數(shù)據(jù)。

全成本核算過程中，水費、電費、交通費等公共成本費用直接計入各科室，減少煩瑣的核算內容，降低核算的失誤率。對于不可以直接計入各科室的成本，應根據(jù)工作人員數(shù)量、工作內容差異按照比例進行分攤，具體可以分為管理費用、醫(yī)療用品費用和技術費用。

三、本量利分析法的具體應用

1.本量利分析法的應用過程中，可以發(fā)現(xiàn)各個科室最重要的收費來源是門診服務，門診可以收治大量的病患。因此在日常工作中，應該大幅加強門診出診量，提升門診的服務質量。值得考慮的是，門診量的提高會導致病患數(shù)量的增加，所需的床位和護理成本也會隨之增加，因此在增加收入的同時不能忘記控制服務成本。為此，公立醫(yī)院在增加病患收治量時，應提高病床的使用率和醫(yī)療技術水平，獲得更大的利潤。公立醫(yī)院與社會企業(yè)有很大的差異，除了追求經(jīng)濟效益外，還追求社會效益的最大化，盡可能地為病患提供最好的醫(yī)療服務。所以，公立醫(yī)院的運行結構是很復雜的，為了更好地管理醫(yī)院的各個部門，提供更好的服務，不僅要使用本量利分析法進行全成本核算，還應要求公立醫(yī)院的管理層和財務人員對醫(yī)院的整體經(jīng)營狀況有深刻的了解，這樣才能制定正確合理的發(fā)展方向。各科室齊心協(xié)力，節(jié)約成本，可以有效促進醫(yī)院整體利益的提高。

2.運用本量利分析法，可以對成本進行性態(tài)劃分。醫(yī)院各科室有不同的負責內容和運行方式，所以核算方法也有差異。成本性態(tài)具體可以分為固定性態(tài)、變動性態(tài)和混合性態(tài)，混合性態(tài)又分為固定成本和變動成本，因此不同的科室往往呈現(xiàn)出不同的成本性態(tài)?？剖铱偝杀镜臉嫵蓜澐忠灿胁煌姆绞剑绺骺剖铱偝杀局械淖儎映杀臼怯胁町惖?，因此總成本就是固定成本和變動成本的相加，還會隨著業(yè)務量的變動而發(fā)生變化。成本產(chǎn)生的費用包括衛(wèi)生材料費、氧氣費等，固定成本包括員工福利、勞務支出等。這些費用的標準相對穩(wěn)定，不會輕易變動。

3.不同于社會企業(yè)可以依據(jù)市場規(guī)律自主制定價格，公立醫(yī)院的價格制定不能完全根據(jù)市場變化而變化，我國的公立醫(yī)院受到政府監(jiān)管部門的監(jiān)督管理，醫(yī)院的醫(yī)療價格必須按照國家政策制定，聽從國家政府的調控。因此，醫(yī)療服務價格有剛性的制約，但這不影響公立醫(yī)院運用本量利分析法進行核算，相關的管理活動也是不受制約的。公立醫(yī)院可以按照不同類別，例如科室劃分計算出相應的業(yè)務量，通過病床使用率分析相關收費水平與服務水平，制定更為合理的價格。

4.本量利分析法的應用也不是無條件的，這種分析法必須在全成本核算中才能發(fā)揮作用，如果成本收集數(shù)據(jù)不完整，在部分成本核算中會導致數(shù)據(jù)誤差。同時，隨著經(jīng)營活動的開展，對每一服務項目都進行本量利分析是不現(xiàn)實的;由于醫(yī)院的成本構成是不斷變化的，原有固定成本可能會變?yōu)樽儎映杀?，必須在實際工作過程中根據(jù)業(yè)務變化整理成本的變動。

四、結語

全成本核算對于公立醫(yī)院的運行具有重要意義，可以更好地控制醫(yī)院的運營成本，為醫(yī)院的管理決策提供準確的數(shù)據(jù)信息，提升醫(yī)院財務管理體系運行的科學性。成本核算過程中利用本量利分析法可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的問題與缺陷，幫助醫(yī)院進行管理與運營的優(yōu)化和升級，使醫(yī)院可以實現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。

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Application of Cost-Volume-Profit Analysis in Total Cost Accounting of Public Hospitals

SUN Jian

（Finance Department of Lingyuan Central Hospital，Lingyuan 122500，China）

Abstract：Total cost accounting is a management method，which is based on the overall development and management of public hospitals.Total cost accounting is not a product or mode of operation，it can not produce direct benefits，but it can promote the better development of public hospitals by giving full play to the management benefits of total cost accounting.Total cost accounting in public hospitals is one of the important measures to build a conservation-oriented hospital.Cost accounting using cost-volume-profit analysis method can effectively find problems in the daily management of hospital management departments and clinical departments，which is conducive to reducing costs，improving service quality and reducing the economic burden of patients in public hospitals.

Key words：total cost accounting;cost-volume-profit analysis;public hospitals;application