龍宇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直占據(jù)重要的地位，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作則是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。本文從實(shí)際出發(fā)，分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議，最后總結(jié)全文。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位參與社會(huì)事物管理，履行管理和服務(wù)的職能日益突顯。我國事業(yè)單位主要集中在科，教，文，衛(wèi)等領(lǐng)域，它們是保障國家政治，經(jīng)濟(jì)，文化，生活正常進(jìn)行的社會(huì)系統(tǒng)。近幾年，國家不斷地深化事業(yè)單位體制改革，而在這過程中，事業(yè)單位的各種問題也是不斷暴露出來，例如在崗位設(shè)置、日常運(yùn)作、資產(chǎn)管理、往來款項(xiàng)等方面存在一定問題，使得財(cái)政資金使用效率低，社會(huì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重，不利于國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。雖然目前事業(yè)單位已經(jīng)逐步引入內(nèi)部控制制度來加強(qiáng)規(guī)范，但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，實(shí)施的效率并不高。而目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的文獻(xiàn)較少，應(yīng)該如何加強(qiáng)事業(yè)單位現(xiàn)代化管理制度，提高資源及資金的使用效率，值得人深思。筆者將主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制角度來闡述，希望能對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作帶來一點(diǎn)幫助。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)管理混亂，崗位設(shè)置不合理，人力資源不能合理配置，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位設(shè)置一般分為會(huì)計(jì)和出納崗位，并沒有單設(shè)監(jiān)督或者內(nèi)審崗位。監(jiān)督?jīng)]有獨(dú)立于財(cái)務(wù)，無法發(fā)揮其作用。所謂的內(nèi)部憑證的審核，大多是“走過場”，沒有真正發(fā)揮審查的作用。部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員偏少，存在一人多崗的現(xiàn)象，違背了不相容崗位相分離的原則。例如會(huì)計(jì)記錄和業(yè)務(wù)經(jīng)辦，監(jiān)督檢查和授權(quán)審批等都屬于不相容崗位。而部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員冗余，存在一崗多人的現(xiàn)象。例如會(huì)計(jì)核算崗位由多人同時(shí)負(fù)責(zé)。由于每個(gè)會(huì)計(jì)的做賬方法及習(xí)慣不同，導(dǎo)致原始憑證填寫混亂，記賬憑證編制不統(tǒng)一，不符合會(huì)計(jì)核算一致性原則。因?yàn)槭聵I(yè)單位財(cái)務(wù)人員不能通過市場得到合理配置，造成真正需要人員的單位，人員極度短缺，而不需要人員的單位，人員卻過多，大大浪費(fèi)人力資源。

大多事業(yè)單位任職的會(huì)計(jì)人員多是六七十年代的人，學(xué)歷不高，雖然有一定經(jīng)驗(yàn)，但對新事物的接受能力較差。而新進(jìn)人員多是通過事業(yè)單位招考，高校應(yīng)屆生居多，雖然他們學(xué)歷較高，多是本科、研究生，但缺乏經(jīng)驗(yàn)，對事業(yè)單位業(yè)務(wù)了解不深。如何將這兩部分人有效的融合在一起，互補(bǔ)長短是個(gè)問題。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作孤立運(yùn)行，沒有跟單位的日常工作相結(jié)合

目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)的工作只停留在付款和做賬層面，無法進(jìn)入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前期決策，例如合同的簽訂，其它科室不了解財(cái)務(wù)上對付款票據(jù)、稅金的要求，在付款方式的制定上，經(jīng)常闡述不清，語意模糊，造成日后財(cái)務(wù)付款缺乏依據(jù)。另外在進(jìn)行憑證審核時(shí)，會(huì)計(jì)人員的主要精力放在票據(jù)的真實(shí)性，附件的完整性，而對資金使用是否恰當(dāng)缺少關(guān)注，甚至有時(shí)根本不清楚經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能事后反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無法進(jìn)入到事前、事中控制。

（三）資產(chǎn)管理不到位，往來款項(xiàng)管理混亂

事業(yè)單位資產(chǎn)管理普遍簡單，粗放，隨意購進(jìn)資產(chǎn)，造成國家資源的浪費(fèi)。在政府采購環(huán)節(jié)，購入固定資產(chǎn)后，沒有及時(shí)入固，甚至出現(xiàn)沒有入固的情況。對資產(chǎn)的使用和保管，沒有明確相關(guān)的責(zé)任人。在資產(chǎn)領(lǐng)用方面，也沒有建立登記審批制度。另外，很少事業(yè)單位能做到固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，只有在上級部門檢查或者進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)才會(huì)進(jìn)行，有時(shí)固定資產(chǎn)毀損，不能及時(shí)進(jìn)行維護(hù)，造成使用壽命減少，使用效率低下。另外沒有及時(shí)對超過使用壽命的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，有時(shí)資產(chǎn)報(bào)廢的批復(fù)尚未下達(dá)，待報(bào)廢資產(chǎn)已經(jīng)找不到“尸體”，或者待報(bào)廢資產(chǎn)過多，例如車輛，單位已經(jīng)無法提供地方停放，需租用場地，這就造成國有資產(chǎn)流失及資源浪費(fèi)。

事業(yè)單位往來款項(xiàng)掛賬過多，應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)未能及時(shí)清理。事業(yè)單位普遍存在已經(jīng)掛賬多年，卻無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)和無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)，這些款項(xiàng)的經(jīng)辦人早已不在單位或者已經(jīng)退休，無法了解當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體經(jīng)過，再加上工作交接環(huán)節(jié)不完善，相關(guān)資料流失，財(cái)務(wù)部門無法自行處理。有些款項(xiàng)雖通過資產(chǎn)清查已上報(bào)財(cái)政，但財(cái)政批復(fù)文件長時(shí)間未下達(dá)，就不能進(jìn)行賬務(wù)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債虛高。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位，例如總賬會(huì)計(jì)，審核會(huì)計(jì)崗，確保不相容崗位相互分離，相互制約和監(jiān)督。單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審、監(jiān)督或者紀(jì)檢崗位，獨(dú)立于財(cái)務(wù)，才能更好的起到監(jiān)督作用。加強(qiáng)事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)人員流動(dòng)，引入“優(yōu)勝劣汰”制度，逐步提高競爭意識(shí)，讓人員流動(dòng)到真正需要的地方，得到合理配置。加強(qiáng)新老財(cái)務(wù)人員間的溝通，經(jīng)驗(yàn)交流，互補(bǔ)長短，老的財(cái)務(wù)人員對單位了解多，新進(jìn)人員掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)最為廣泛，兩者加以結(jié)合，必能提高單位財(cái)務(wù)管理的能力。建立財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位輪崗制度，明確輪崗周期。各個(gè)崗位之間應(yīng)相互輪動(dòng)，不僅可以讓財(cái)務(wù)人員了解不同崗位的職責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，也能杜絕長期在同一個(gè)崗位容易滋生腐敗的問題。每年可以聘請獨(dú)立會(huì)計(jì)事務(wù)所對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，提出合理化建議。另外要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員道德教育和專業(yè)能力培養(yǎng)，確保關(guān)鍵崗位人員應(yīng)具有相匹配的業(yè)務(wù)能力。每年定期進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和稅務(wù)培訓(xùn)，了解國家最新的政策法規(guī)和管理規(guī)定。同時(shí)不斷完善各項(xiàng)管理辦法，例如費(fèi)用報(bào)銷管理辦法，經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)等，做到財(cái)務(wù)上有據(jù)可依。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度，重視財(cái)務(wù)管理。在涉及到財(cái)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，例如對外合同的簽訂，應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員參與進(jìn)來，站在財(cái)務(wù)的層面，提出相關(guān)建議。財(cái)務(wù)人員不僅僅是記賬員，還應(yīng)起到監(jiān)督、審查的作用，應(yīng)該走出辦公室，深入到單位日常維護(hù)工作、項(xiàng)目中去實(shí)地了解情況，這樣才能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問題，給單位的日常管理提出有效性建議，加強(qiáng)事前、事中控制。

（三）應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)的歸口管理部門，明確固定資產(chǎn)的使用、保管責(zé)任人，建立卡片賬，在卡片賬上明確資產(chǎn)的使用人，存放地，使用壽命，資產(chǎn)價(jià)值等。建立資產(chǎn)臺(tái)賬，每年至少進(jìn)行一次資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)與資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。對需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)上報(bào)機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，等批復(fù)下達(dá)后，及時(shí)下賬。有條件的事業(yè)單位可以建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)，分析工作，實(shí)時(shí)對資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。定期對往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，對于收不回來的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，做好資產(chǎn)清理工作，做到賬實(shí)相符，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

三、總結(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，其所控制的范圍不僅包括財(cái)務(wù)層面的日常工作，還有財(cái)務(wù)人員的工作績效，工作效率等，應(yīng)當(dāng)制定適合自身情況、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，各部門之間應(yīng)該加強(qiáng)協(xié)作與溝通，不斷健全、完善內(nèi)部審批制度，明確審批權(quán)限及職責(zé)。通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力度，進(jìn)一步提升事業(yè)單位的管理能力，不僅能有效的監(jiān)督和控制，還能提高資金使用效率，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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