吳貴鋒

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展我國(guó)各行各業(yè)均呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢(shì)，在這種局勢(shì)下企業(yè)逐漸意識(shí)到納稅籌劃工作開(kāi)展的重要性，合理的納稅籌劃能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升起到促進(jìn)作用。本文將以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向下的納稅籌劃管理對(duì)策進(jìn)行分析探討。

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn);納稅籌劃;管理研究

近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平飛速發(fā)展，對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展起到有效的推動(dòng)作用，提高了企業(yè)管理水平。就目前來(lái)看企業(yè)在發(fā)展中還面臨著諸多問(wèn)題，若不加強(qiáng)管理便會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)通過(guò)納稅籌劃能產(chǎn)生節(jié)稅利益，但同時(shí)還會(huì)發(fā)生諸多風(fēng)險(xiǎn)，如：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此企業(yè)在納稅籌劃工作中應(yīng)對(duì)各方面因素加以考慮，為企業(yè)納稅籌劃工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。筆者分別從：企業(yè)納稅籌劃概述、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃對(duì)策研究，三個(gè)方面進(jìn)行闡述。

一、企業(yè)納稅籌劃概述

自我國(guó)加入WTO后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力逐漸提升，為了在開(kāi)放、公開(kāi)環(huán)境下取得進(jìn)步，還應(yīng)對(duì)企業(yè)成本支出合理控制，擴(kuò)大企業(yè)收益，在具體實(shí)施中應(yīng)采取開(kāi)源節(jié)流方法，使市場(chǎng)份額充分?jǐn)U大，通過(guò)納稅籌劃可達(dá)到良好的效果。企業(yè)通過(guò)納稅籌劃工作的開(kāi)展可實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化，在具體實(shí)施中通過(guò)比較稅收方案的合理性，來(lái)降低現(xiàn)金的流出，對(duì)納稅人的發(fā)展十分有利。為了達(dá)到節(jié)稅目的，納稅人應(yīng)對(duì)國(guó)家稅法政策密切關(guān)注，一旦出現(xiàn)變化，納稅人便會(huì)以利益最大化為目的采取行動(dòng)，基于這種情況可將稅收法律法規(guī)作用更好地發(fā)揮出來(lái)。

企業(yè)納稅籌劃具有政策導(dǎo)向性、選擇最優(yōu)性、事前籌劃性、成功性不確定等特征，詳情如下。

（一）政策導(dǎo)向性

由于稅收作為政府調(diào)控的有效手段，因此企業(yè)在稅收籌劃工作應(yīng)在法律范圍內(nèi)實(shí)施，以稅法為依據(jù)，對(duì)多種應(yīng)稅方案進(jìn)行理解，從而選出繳納稅負(fù)最低的一種方案。

（二）選擇最優(yōu)性

由于企業(yè)的投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的實(shí)施是多方面的，如若可選的稅法方案較多便會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的發(fā)生，因此在納稅籌劃方案選擇中應(yīng)盡量選擇效益最大的。

（三）事前籌劃性

對(duì)于企業(yè)而言稅負(fù)是可控的，在納稅工作實(shí)施前應(yīng)對(duì)其提前籌劃，例如：對(duì)企業(yè)收入及支出合理調(diào)整、稅收優(yōu)惠規(guī)定、對(duì)應(yīng)納稅額加以控制，基于稅收法律角度來(lái)看，應(yīng)按法律對(duì)稅收要素加以明確。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

綜上筆者對(duì)企業(yè)納稅籌劃概述進(jìn)行了分析，為了降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因進(jìn)行分析。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是按國(guó)家政策合理合法節(jié)稅，在整個(gè)過(guò)程中一旦國(guó)家政策發(fā)生變化，稅收法律運(yùn)用不合理便會(huì)對(duì)納稅籌劃結(jié)果造成影響，這種風(fēng)險(xiǎn)可被稱(chēng)之為政策性風(fēng)險(xiǎn)。

值得注意的是納稅籌劃的合理性與合法性是相對(duì)的，不同國(guó)家法律不同，同時(shí)還會(huì)受宗教、文化、傳統(tǒng)影響，且同一個(gè)國(guó)家不同區(qū)域的政策差異較大，如若把握不到位便會(huì)加劇政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

從本質(zhì)來(lái)看企業(yè)納稅籌劃具有合法性，避稅與國(guó)家立法意圖不相符，因此在納稅籌劃合法性確認(rèn)時(shí)應(yīng)避免稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致失敗風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這一現(xiàn)狀如若被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅或偷稅行為，便無(wú)法得到任何收益，反之還會(huì)被懲罰，為后續(xù)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)納稅籌劃中納稅人的主觀判斷也會(huì)影響到稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果，納稅人主觀判斷包括：對(duì)稅收政策的判斷與認(rèn)識(shí)、認(rèn)識(shí)判斷稅務(wù)籌劃條件等，如若納稅人員素質(zhì)水平高，對(duì)會(huì)計(jì)、稅收、法律、財(cái)務(wù)政策理解透徹便會(huì)提高納稅籌劃的成功率，反之便會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的發(fā)生。從目前來(lái)看，我國(guó)納稅人缺乏對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅法的了解，加劇了籌劃工作中風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

三、以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃對(duì)策研究

綜上筆者對(duì)引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還應(yīng)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系加以健全、對(duì)納稅籌劃目標(biāo)加以明確、促進(jìn)稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平的提升、積極掌握優(yōu)惠政策以減少納稅的成本、加大對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理，詳情如下。

（一）對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系加以健全

為確保企業(yè)納稅籌劃工作的有效實(shí)施，首先應(yīng)形成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)在接受委托時(shí)應(yīng)向委托人告知稅收籌劃需合理合法，不可過(guò)高期望。在委托過(guò)程中應(yīng)向委托人告知納稅籌劃過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)性，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事先約定，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。另外企業(yè)在納稅籌劃中應(yīng)將多種政策運(yùn)用其中，從多個(gè)方面確保納稅項(xiàng)目的合理性合法性。

（二）對(duì)納稅籌劃目標(biāo)加以明確

通過(guò)納稅籌劃工作，企業(yè)稅負(fù)可得到有效降低，獲得更多經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展而言具有促進(jìn)作用。然而納稅籌劃活動(dòng)本身復(fù)雜性較突出，且活動(dòng)間相互影響，互相作用，據(jù)此企業(yè)在納稅籌劃管理中應(yīng)從整體出發(fā)，對(duì)納稅籌劃目標(biāo)加以明確。首先財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)表進(jìn)行研究，另外在納稅籌劃方案制定過(guò)程中，應(yīng)將相關(guān)因素考慮其中，如：消費(fèi)者生活習(xí)性、消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)能力、消費(fèi)者接受能力等。企業(yè)其他部門(mén)應(yīng)配合相關(guān)研究工作，為企業(yè)提供有效的資料，確保納稅方案的完善性。

（三）促進(jìn)稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平的提升

在企業(yè)納稅籌劃工作中，籌劃執(zhí)業(yè)水平將對(duì)籌劃結(jié)果產(chǎn)生直接影響，因此相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人員的培訓(xùn)管理，對(duì)人員理論知識(shí)進(jìn)行鞏固。除了加強(qiáng)人才培養(yǎng)外還應(yīng)對(duì)稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)及信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，從而收集更多準(zhǔn)確的籌劃信息。由于稅收政策會(huì)隨時(shí)代的發(fā)展而產(chǎn)生變化，使得企業(yè)稅收籌劃管理難度逐漸加大，從而導(dǎo)致企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)失敗，據(jù)此企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收政策的變化情況來(lái)選擇合適的稅收方案，把握政策的變動(dòng)，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

（四）積極掌握優(yōu)惠政策減少納稅的成本

稅收優(yōu)惠作為稅收制度一項(xiàng)基本要素，它的運(yùn)用直接影響到納稅籌劃工作的實(shí)施效果。納稅人通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用，將各種情況考慮進(jìn)來(lái)，通過(guò)有效的實(shí)施對(duì)策進(jìn)行事先安排，提高納稅籌劃的合理性。與此同時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握國(guó)家新出臺(tái)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，能夠結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，合理有效地控制企業(yè)納稅成本。加強(qiáng)信息化手段的使用，票據(jù)集中管理，資金支付集中審核，充分實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目交易真實(shí)性的全程把控，便于對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)集中管控，有利于稅收的統(tǒng)一籌劃，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃質(zhì)量。在國(guó)家支持的大環(huán)境下，就需要企業(yè)自身重視起來(lái)，組織專(zhuān)門(mén)的小組或者研究部門(mén)去探索，在大環(huán)境中找到最適合企業(yè)本身發(fā)展的道路。

（五）加大對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)往往有很多，且這些風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注重提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)防措施，比如通過(guò)收集國(guó)家及地方稅務(wù)政策、信息，確保及時(shí)掌握動(dòng)態(tài)信息，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)做好萬(wàn)全準(zhǔn)備。同時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧的原則，不僅要對(duì)企業(yè)盈虧情況開(kāi)展科學(xué)合理的分析，又要充分發(fā)揮納稅籌劃的積極作用，最大限度降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，也不是說(shuō)企業(yè)虧損度大就不繳稅，納稅是企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)。作為企業(yè)納稅籌劃管理人員，就要對(duì)企業(yè)當(dāng)年的盈虧情況進(jìn)行合理分析，充分利用國(guó)家和地方關(guān)于稅收方面的優(yōu)惠政策，最大程度為企業(yè)的發(fā)展減少稅務(wù)所帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃管理還伴隨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，若不加強(qiáng)管理便會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不利影響。以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向下企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理力度，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。

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