李吟雪

摘要：當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜的情況，企業(yè)的決策都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。所以，對(duì)企業(yè)自身控制和管理進(jìn)行強(qiáng)化，使企業(yè)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)得以降低，是當(dāng)前企業(yè)管理者最為關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題。本文從內(nèi)部控制以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概述入手，對(duì)當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以內(nèi)部控制中控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督等層面出發(fā)，提出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)策略，期望能夠使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以規(guī)避，使企業(yè)的損失得以降低。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);管理

一、內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概述

（一）內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制的內(nèi)涵

通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制就是在既定的條件下，企業(yè)想要使經(jīng)營(yíng)效率得以提升，使各種資源得以有效的獲取和利用，使管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，從而在企業(yè)內(nèi)部將一系的組織、計(jì)劃、方法等進(jìn)行實(shí)施。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、信息等真實(shí)性得以確保，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果得以提升，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)部控制的要素

對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，其有五個(gè)方面的內(nèi)容：一是控制環(huán)境，一方面將治理、管理職能包括進(jìn)來(lái)，另一方面將治理層、管理層的控制包括進(jìn)來(lái)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不單單將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別包括在內(nèi)，同時(shí)也將采取的措施包括在內(nèi)。三是信息系統(tǒng)和溝通，這一系統(tǒng)就是將記錄、報(bào)告等進(jìn)行處理的。四是控制活動(dòng)，對(duì)于管理層指令的執(zhí)行得以保證，將授權(quán)、實(shí)物控制等活動(dòng)包括在內(nèi)。五是監(jiān)督，主要是內(nèi)部人員以及制度監(jiān)督等。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，就是由于企業(yè)的涉稅行為沒(méi)有正確的對(duì)稅法規(guī)定進(jìn)行遵守，使得企業(yè)的利益遭受一定的損失，其是由于涉稅行為對(duì)納稅準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響的因素。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有三個(gè)方面的內(nèi)容：一是不健全的經(jīng)營(yíng)管理制度、不完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的前提就是經(jīng)營(yíng)管理制度以及內(nèi)部控制制度。兩者的完善、有效，能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起到一定的制約作用。二是內(nèi)部人員觀念落后。大多管理者的納稅意識(shí)不足，對(duì)于稅務(wù)人才的培養(yǎng)不重視，只是對(duì)少繳稅進(jìn)行關(guān)注，管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，對(duì)自身權(quán)利了解不足。三是不健全的組織機(jī)構(gòu)。大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，沒(méi)有將獨(dú)立的稅務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行設(shè)置，使得稅務(wù)管理的獨(dú)立性受到影響。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，防范意識(shí)缺失

在我國(guó)企業(yè)中，在認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面存在兩個(gè)錯(cuò)誤，一是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范看成是會(huì)計(jì)核算部門(mén)的事，和其它部門(mén)例如生產(chǎn)、技術(shù)、人力等沒(méi)有關(guān)系，未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)貫穿;二是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其目的就是利潤(rùn)最大化，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性給予重視，但是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理看成是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，和企業(yè)自身沒(méi)有關(guān)系。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及專業(yè)人才缺失

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺失，會(huì)計(jì)人員與辦稅人員是同一個(gè)人，使得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。而且財(cái)務(wù)人員將稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，忙于對(duì)稅款申報(bào)、繳納等工作，未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制注力過(guò)多的精力和時(shí)間，而且企業(yè)的最新稅收法規(guī)信息不多，使得相關(guān)人員未對(duì)稅收政策進(jìn)行全面的掌握。同時(shí)，企業(yè)中高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)人才缺失，由于經(jīng)濟(jì)的不斷深入，企業(yè)的稅務(wù)處理向復(fù)雜化方向轉(zhuǎn)變。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理形式化，約束機(jī)制缺失

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制工作才剛剛開(kāi)始，制度和體制不健全。企業(yè)沒(méi)有書(shū)面的制度來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，沒(méi)有規(guī)范性的操作手冊(cè)來(lái)對(duì)納稅的各個(gè)過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有著很大的隨意性。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)為了使監(jiān)管要求得以滿足，結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范以及相關(guān)規(guī)定，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行建立，然而當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制流程約束機(jī)制缺失，越來(lái)越形式化，其作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，沒(méi)有在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入進(jìn)來(lái)。

（四）企業(yè)注重收益對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)忽視

企業(yè)為了將更多的利益進(jìn)行獲取，常常會(huì)采取不合法的手段，對(duì)國(guó)家稅法規(guī)定相違背，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以產(chǎn)生。盡管納稅籌劃能夠使企業(yè)的稅負(fù)得以減輕，使企業(yè)的納稅金額得以減少，然而倘若籌劃人員的經(jīng)驗(yàn)缺失，就可能會(huì)使違反稅收規(guī)定的行為產(chǎn)生，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)重視，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

三、基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目的

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)在機(jī)構(gòu)、結(jié)構(gòu)以及流程、分配權(quán)責(zé)等方面的是互相影響、相互制約的，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行兼顧。國(guó)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理的目的就是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行建立，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的影響得以降低，使企業(yè)價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制原則

1.合法性原則。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制一定要與法律法規(guī)相符合，對(duì)于與上述規(guī)定相違背的管理制度，其自身會(huì)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)面臨，內(nèi)部控制制度不能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)。所以以，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制一定要與合法性原則相符合，將稅務(wù)信息收集、學(xué)習(xí)制度進(jìn)行建立。

2.牽制原則。就是企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計(jì)的過(guò)程中，同一事項(xiàng)是通過(guò)2個(gè)及以上的部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，彼此之間互相制約。

3.授權(quán)原則。就是企業(yè)在對(duì)操作規(guī)章以及處理手續(xù)進(jìn)行制定時(shí)，結(jié)合不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及崗位，將每個(gè)人授予不同的責(zé)任和內(nèi)容，使責(zé)、權(quán)、利保持統(tǒng)一。

4.成本效益原則。就是企業(yè)要通過(guò)最小的支出，來(lái)使收益最大化得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的效益超過(guò)成本，使風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)濟(jì)性得以體現(xiàn)。

（三）從內(nèi)部控制要素入手管理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.控制環(huán)境。也就是內(nèi)部控制體系，將稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。主要通過(guò)三個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)，一是內(nèi)部制度建設(shè)，二是治理結(jié)構(gòu)，三是人員分工。在這一體系的指引下，確認(rèn)企業(yè)的重大稅務(wù)問(wèn)題以及管理措施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)說(shuō)，其內(nèi)容主要有兩方面，一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率以及損失情況，利用與之相應(yīng)的原理，定性、定量分析系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而在制定決定時(shí)有一定的理論基礎(chǔ)。

3.信息和溝建。就是使信息管理系統(tǒng)得以健全，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效果得以提升。企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要流動(dòng)及交換信息，其中最關(guān)鍵的就是稅務(wù)信息。信息只有進(jìn)行流動(dòng)，才能使價(jià)值得以創(chuàng)造。所以，企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中，一定要使信息流動(dòng)得以完善，使溝通途徑得以完善，使以最流暢的形式促使信息向員工進(jìn)行流動(dòng)。例如，企業(yè)將基礎(chǔ)信息系統(tǒng)進(jìn)行建立，將與企業(yè)相適合的稅法制定進(jìn)行制定，使與之相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行收集，使企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)和法律法規(guī)保持統(tǒng)一，財(cái)稅部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通保持統(tǒng)一等，因此想要使協(xié)同效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)，就在要企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制體系中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息融合進(jìn)來(lái)。

4.控制活動(dòng)。就是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程規(guī)范化，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以防范。對(duì)于控制活動(dòng)來(lái)說(shuō)，就是企業(yè)管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，同時(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋。其能夠使企業(yè)管理戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)給予保證，使企業(yè)資產(chǎn)得以保值增值。例如，企業(yè)運(yùn)營(yíng)部門(mén)分析、考核、企業(yè)績(jī)效，整理、控制信息等，在管理控制體系內(nèi)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行制定，將有效的內(nèi)部控制機(jī)制得以建立，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得以全面控制。

5.內(nèi)部監(jiān)督。就是利用內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)自查等方式，使涉稅事務(wù)得以完善。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督檢查中的一個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容就是內(nèi)部控制。想要使企業(yè)健康、安全納稅得以保證，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)就要對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行定期開(kāi)展，倘若出現(xiàn)問(wèn)題就要進(jìn)行整改。

四、結(jié)語(yǔ)

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳根，就必須全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和稅務(wù)方面存在直接的聯(lián)系，唯有強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理，其在稅務(wù)管理中才不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所以，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力提升，使稅收負(fù)擔(dān)得以降低，使經(jīng)營(yíng)管理能力以及經(jīng)濟(jì)效益得以提升，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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