王溪紅

摘要：企業(yè)稅收籌劃要注重在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而發(fā)揮稅收籌劃的作用，降低企業(yè)稅負(fù)。在這一過程中，應(yīng)該從多方面了解企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，有針對性地制定防范對策，助力于企業(yè)稅收籌劃能力的提升。下面筆者結(jié)合相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)以及理論知識，并基于新時(shí)期的相關(guān)政策、理念與方法對此進(jìn)行詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);防范策略

企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌劃方式、過程管理、人員素質(zhì)、稅收政策以及執(zhí)法環(huán)境方面，在開展稅收籌劃工作時(shí)，需要合理制定稅收籌劃策略，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)由于企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，因此，要區(qū)別對待，本文將針對一些常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入解析。

一、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）地域差異風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，尤其是在一帶一路政策推動(dòng)下，企業(yè)的跨國、跨地區(qū)運(yùn)營現(xiàn)象不斷增加，這就需要新的稅收籌劃方式為其提供支持。而在實(shí)際工作中，不同國家、地區(qū)的稅收政策會(huì)存在差異，且計(jì)稅項(xiàng)目、稅率也會(huì)有所不同，從而會(huì)影響稅收籌劃工作，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如說在稅收籌劃方面，企業(yè)會(huì)通過遞延納稅時(shí)間來進(jìn)行稅收籌劃，以節(jié)約資金成本，但由于存在國家和區(qū)域的差異性，納稅時(shí)間遞延空間相對較小，從而影響整體的稅收籌劃工作開展。加之區(qū)域之間溝通不及時(shí)的影響，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃缺乏實(shí)效性。

（二）重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃工作是為了規(guī)范企業(yè)的納稅行為，通過科學(xué)合理的稅收籌劃來降低企業(yè)稅負(fù)，為此，我國全面實(shí)行營改增政策，規(guī)避重復(fù)征稅的問題發(fā)生。而在新時(shí)期，伴隨著企業(yè)發(fā)展的國際化以及一帶一路政策的落實(shí)，重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。這主要是由于一帶一路沿線國家存在稅收管轄權(quán)的沖突，無論是對納稅人身份標(biāo)準(zhǔn)的差異性認(rèn)定，還是某些國家采取的抵免制度（包括抵免方法、層級等）都可能產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而使企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大，不利于稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如抵免法是解決國際重復(fù)征稅問題重要的方法，選擇運(yùn)用“分國抵免法”或者“綜合抵免法”解決國際重復(fù)征稅問題，會(huì)對企業(yè)和國家的利益產(chǎn)生迥然不同的影響，其原因是兩種方法在國內(nèi)外不同的稅率和不同的盈虧狀況下會(huì)產(chǎn)生截然不同的稅收效應(yīng)。根據(jù)我國財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅[2017]年84號）的規(guī)定，允許取得境外所得的企業(yè)選擇“分國抵免法”或者“綜合抵免法”計(jì)算來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅額和抵免限額，但上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。企業(yè)需如何有效選擇抵免方法，直接影響整體稅收籌劃工作的落實(shí)。

（三）稅收信息不對稱帶來的籌劃風(fēng)險(xiǎn)

盡管近年來我國稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)國際信息共享機(jī)制建立和跨境稅源監(jiān)管方面工作落實(shí)，但由于各方面客觀因素制約，相應(yīng)的體系尚不夠完善，一些國外企業(yè)難以及時(shí)地了解國內(nèi)相關(guān)的涉稅信息，不利于稅收籌劃工作的開展，產(chǎn)生了信息不對稱的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致稅收籌劃工作難以從全局考量，方案不準(zhǔn)確，目標(biāo)不合理，嚴(yán)重者還會(huì)發(fā)生稅收籌劃方案的爭議，因此被處罰等現(xiàn)象。例如哈薩克斯坦的能源部門只負(fù)責(zé)征收資源稅，相應(yīng)的稅務(wù)憑證和票據(jù)缺乏權(quán)威性，并且對于一些外商獨(dú)資的企業(yè)管制較為嚴(yán)格，這就導(dǎo)致一些企業(yè)取得完稅憑證的難度增加，不利于稅收籌劃工作的方案落實(shí)。

（四）來自人員方面的風(fēng)險(xiǎn)

從管理人員的角度來分析，一些管理者注重的是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效益，對于稅收籌劃工作方面缺乏足夠重視，介入時(shí)間滯后，對有關(guān)方面缺乏戰(zhàn)略性目標(biāo)設(shè)置和過程監(jiān)管，導(dǎo)致了稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)增加。從具體的工作人員的角度來分析，一些工作人員專業(yè)知識不足，缺乏創(chuàng)新和學(xué)習(xí)能力，思維固化，導(dǎo)致稅收籌劃不夠科學(xué)合理。比如說當(dāng)前國家實(shí)施了營改增、新會(huì)計(jì)制度、個(gè)人所得稅征管改革等一系列措施，稅收籌劃人員都應(yīng)該及時(shí)了解政策更新動(dòng)向、原理、細(xì)節(jié)，并結(jié)合單位實(shí)際制定詳細(xì)應(yīng)對策略，這樣才能保證稅收籌劃科學(xué)合理，而實(shí)際當(dāng)中，一些人員無法滿足上述要求，嚴(yán)重增加了籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響稅收籌劃效果。

二、企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)避地域差異帶來的影響

根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)形勢的特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，為了降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，可以使用分級籌劃，統(tǒng)一管理的模式。作為企業(yè)可以賦予不同地區(qū)、不同行業(yè)的子公司單獨(dú)開展稅收籌劃，然后由總部進(jìn)行管控，從而對原有的稅收籌劃工作進(jìn)行分解，相應(yīng)的籌劃目標(biāo)也會(huì)改變，使得稅收籌劃工作更加接近于單位實(shí)際。除此以外，為了合理避稅，進(jìn)行遞延納稅，還要詳細(xì)了解不同地區(qū)和國家稅收管理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行政策學(xué)習(xí)，應(yīng)用于實(shí)踐當(dāng)中。但企業(yè)實(shí)際運(yùn)作中，稅收籌劃并不是企業(yè)內(nèi)部管理的最重要部分，更多是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù);所以稅收籌劃需具有大局觀，與企業(yè)核心商業(yè)訴求緊密結(jié)合，多方進(jìn)行信息的搜集和整理，然后消除稅收籌劃的內(nèi)部矛盾，更好地降低稅負(fù)。筆者建議，可以聘請本地的專業(yè)人士作為顧問，指導(dǎo)稅收籌劃工作，從而更加實(shí)際可行。還可以將非常規(guī)業(yè)務(wù)稅收籌劃工作進(jìn)行服務(wù)外包，借助經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)機(jī)構(gòu)來來負(fù)責(zé)這一工作，這也是稅收籌劃工作的必要組成部分。

（二）建立國際稅收規(guī)則，降低重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，要進(jìn)行國際間合作的深化，由東道國派代表來共同協(xié)商，進(jìn)行統(tǒng)一稅收制度的制定，這要在充分考慮各國和地區(qū)利益的基礎(chǔ)之上來開展這一工作，比如說征稅權(quán)責(zé)的劃分、國內(nèi)外虧損的抵扣等，保證國際間合作的有效開展，為企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施提供條件;其次，對于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移方面的研究要繼續(xù)深化，主動(dòng)應(yīng)對“后稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移”的新特征，尤其是一些有利于企業(yè)稅收籌劃和發(fā)展的措施，要進(jìn)行深入研究，比如說企業(yè)納稅時(shí)間、抵扣發(fā)生地點(diǎn)、抵扣內(nèi)容等等，為企業(yè)稅收籌劃提供有利條件。另一方面，在跨境業(yè)務(wù)中，企業(yè)可以利用雙邊稅收協(xié)定申請啟動(dòng)相互協(xié)商程序，以解決重大涉稅爭議，維護(hù)自身合法權(quán)益，盡可能減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立稅務(wù)信息共享服務(wù)機(jī)制

作為政府相關(guān)部門，為了推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展，幫助企業(yè)降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)發(fā)展形勢，建立相應(yīng)的稅務(wù)信息共享服務(wù)平臺(tái)。對于這一平臺(tái)的建立可以應(yīng)用于地方與地方之間、地方與國家之間、國家與國家之間、企業(yè)與國家之間，將相關(guān)的稅收方面政策及時(shí)進(jìn)行上傳，保證各方能夠及時(shí)了解相關(guān)的法律法規(guī)，并能夠?qū)τ谝恍┢胀ㄒ蓡柤皶r(shí)進(jìn)行咨詢和解決，為稅收籌劃提供依據(jù)，改進(jìn)原有籌劃方案存在的問題和不足之處。而企業(yè)內(nèi)部也要全面加強(qiáng)涉稅管理，將其提升到戰(zhàn)略高度，融入內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)條線大數(shù)據(jù)管理中，加強(qiáng)政府有關(guān)部門和當(dāng)?shù)卣鞴軝C(jī)構(gòu)的溝通，從而使稅收籌劃有效控制風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化流程、提高效益。

（四）提高涉稅人員的綜合專業(yè)素養(yǎng)

傳統(tǒng)的稅收籌劃方法已無法滿足當(dāng)前多樣化、個(gè)性化的需求，為了降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對于相關(guān)工作人員，要進(jìn)行涉稅專業(yè)素質(zhì)的提升，結(jié)合要新常態(tài)的時(shí)代要求，及時(shí)更新稅收籌劃的方法、要點(diǎn)、法律法規(guī)等知識，從而增強(qiáng)稅收籌劃能力，提高方案的可操作性，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。從長遠(yuǎn)看，在這過程中需注意能力和素質(zhì)與考核指標(biāo)深度融合，建立設(shè)組織績效和個(gè)人績效同步推進(jìn)的新模式，將績效管理目標(biāo)與組織戰(zhàn)略目標(biāo)及個(gè)人發(fā)展進(jìn)行有機(jī)融合。

當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入行業(yè)邊界被打破、跨界革命創(chuàng)新、傳統(tǒng)與創(chuàng)新共融的互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)模式，涉稅人員需在不斷變化的大環(huán)境中對可能遇到的問題進(jìn)行前瞻思考，將稅收籌劃不再局限于稅務(wù)管理層面，而是提升到商業(yè)模式層面、甚至是戰(zhàn)略架構(gòu)層面。同時(shí)對稅收籌劃行業(yè)深入普及大數(shù)據(jù)相關(guān)知識，引導(dǎo)稅收籌劃人員準(zhǔn)確理解大數(shù)據(jù)的核心理念，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)的思維方式，在新時(shí)期運(yùn)用稅收籌劃，為企業(yè)發(fā)展注入新的動(dòng)力、構(gòu)筑新的方法，從而充分發(fā)揮出稅收籌劃的價(jià)值，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃工作開展要與時(shí)俱進(jìn)，對于稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范工作要通過籌劃模式的創(chuàng)新、人員素質(zhì)的提升、管理的強(qiáng)化以及深入了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)上開展，體現(xiàn)在合法的情況下降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭紫云.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范的探討[J].中國商論，2017 （4）：73-74.

[2]李石.房地產(chǎn)公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范對策探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2015 （2）：123-125.

[3]孫欣.對企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)具體防范建議研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014 （14）：217-218.

[4]王昊.淺析企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略[J].商場現(xiàn)代化，2017 （13）：225-226.