蔣毅

摘要：本篇文章首先對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本內(nèi)容進(jìn)行概述，從編制問題、處理問題、信息質(zhì)量問題、范疇問題四個(gè)方面入手，對合并會(huì)計(jì)報(bào)表幾個(gè)問題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題的處理對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);合并會(huì)計(jì)報(bào)表;問題;對策

在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的背景下，市場競爭日趨激烈，企業(yè)并購重組、跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營越來越多，企業(yè)集團(tuán)化已成為一種常見的組織形式。隨著企業(yè)集團(tuán)化已日益普遍，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用也越來越頻繁。在這種情況下，要求相關(guān)部門加強(qiáng)對合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題的研究力度，對已經(jīng)存在的問題進(jìn)行綜合探究，并提出對應(yīng)的處理對策，在提升合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量的同時(shí)，保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作順利開展，從而引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本概述

從合并會(huì)計(jì)報(bào)表自身角度來說，它是由母公司編制的包括母公司和所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表，該報(bào)表反映的是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。報(bào)表使用者可以根據(jù)合并報(bào)表，掌握當(dāng)前整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營情況，并給企業(yè)發(fā)展決策制定提供依據(jù)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容主要是根據(jù)合并企業(yè)具備的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及企業(yè)利潤表等，在各個(gè)報(bào)表的支持下，能夠讓整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)營情況加以真實(shí)展現(xiàn)，所以，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)在于將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)運(yùn)營情況進(jìn)行體現(xiàn)。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表幾個(gè)問題

（一）編制問題

企業(yè)在編制合并報(bào)表過程中，重點(diǎn)是將集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行抵消處理，并根據(jù)期末數(shù)據(jù)對相關(guān)報(bào)表進(jìn)行合并編制，在這種情況下，沒有對合并報(bào)表初始數(shù)據(jù)的質(zhì)量進(jìn)行核查，將影響最終報(bào)表的編制結(jié)果。另外，在企業(yè)經(jīng)營過程中，期間出現(xiàn)新的子公司收購或處置，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性也將受到影響，需要在報(bào)表附注中充分披露信息才能全面了解企業(yè)的情況。

（二）處理問題

合并企業(yè)通過采取購買法及權(quán)益結(jié)合法的方式來實(shí)現(xiàn)合并業(yè)務(wù)的處理，這兩種方法不管是在會(huì)計(jì)處理方式方面，還是在企業(yè)并購之后運(yùn)營成果方面，都會(huì)存在一定差異。權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，實(shí)施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)年度所實(shí)現(xiàn)的利潤，合并的直接費(fèi)用列為合并當(dāng)期的費(fèi)用。購買法按公允價(jià)值記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債，并確認(rèn)商譽(yù);實(shí)施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤，合并的直接費(fèi)用增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽(yù)的金額。如果處理方法選擇不當(dāng)，在某種程度上將會(huì)改變企業(yè)運(yùn)營成果，粉飾財(cái)務(wù)信息，從而給后續(xù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制帶來直接影響。

（三）信息質(zhì)量問題

在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的過程中，主要把母公司及納入到合并范疇的所有子公司財(cái)務(wù)報(bào)表情況進(jìn)行編制。所以，在這種情況下，母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露是否真實(shí)準(zhǔn)確，將會(huì)給合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露帶來直接影響。因?yàn)楦髌髽I(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作完善程度的不同，以及會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)方式自身存在一定缺陷，構(gòu)建在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架基礎(chǔ)上的部分報(bào)表信息披露失真也就在所難免。

（四）范疇問題

企業(yè)在開展合并報(bào)表編制工作時(shí)，由于無法精準(zhǔn)地評判出哪些企業(yè)可以納入到合并報(bào)表編制范疇中，從而導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表最終結(jié)果不理想。如果合并報(bào)表范疇選擇不合理，將會(huì)影響后續(xù)報(bào)表應(yīng)用，無法給企業(yè)提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，阻礙企業(yè)決策設(shè)定和發(fā)展。結(jié)合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，集團(tuán)企業(yè)可以對子公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并范疇進(jìn)行把控。因此，通常在開展會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作時(shí)，需要對雙方控制權(quán)限加以評判，評判方式需要把集團(tuán)企業(yè)決策當(dāng)作依據(jù)。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題的處理對策

（一）合理應(yīng)用合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論

當(dāng)前國際公認(rèn)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的相關(guān)理論依據(jù)主要以母公司理論、實(shí)體理論及當(dāng)代理論為主，但是結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況來說，主要應(yīng)用的理論依據(jù)是以母公司理論為主。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，合并理論也逐漸朝著實(shí)體理論的方向轉(zhuǎn)變，這是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)體理論在立場上保持一致。通過合理應(yīng)用合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制理論，可以給合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制提供引導(dǎo)，保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制結(jié)果的合理性，減少不必要問題的出現(xiàn)。

（二）優(yōu)化合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法

通常情況下，企業(yè)只有在控股合并的狀況下，才會(huì)進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。在進(jìn)行合并報(bào)表編制的過程中，首要思考的問題在于關(guān)聯(lián)交易抵消。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，相關(guān)交易抵消內(nèi)容逐漸完善，而購買法和權(quán)益法的選擇對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就顯得尤為重要了。因此，為了保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，在進(jìn)行報(bào)表編制時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段、投融資需求等情況合理選擇合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理方法，在滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的同時(shí)提供更為適合企業(yè)自身發(fā)展的報(bào)表信息。

（三）準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍

合并會(huì)計(jì)報(bào)表對企業(yè)今后發(fā)展有著重要意義，因此，企業(yè)應(yīng)該對各個(gè)子公司運(yùn)營情況有一定認(rèn)識，確保子公司可以被列入到合并范疇內(nèi)。集團(tuán)企業(yè)可以結(jié)合各個(gè)子公司實(shí)際情況，加以綜合考慮，例如風(fēng)險(xiǎn)因素及回報(bào)因素等。當(dāng)前實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)明確指出，母公司所對應(yīng)可以控制的各個(gè)子公司均可以納入到合并范疇內(nèi)，并且在此過程中，無需對其股權(quán)比例進(jìn)行考慮，子公司判斷準(zhǔn)則是把控制當(dāng)作基準(zhǔn)。所以，我們在對某個(gè)企業(yè)是否對其他企業(yè)控制評判時(shí)，需要從實(shí)質(zhì)角度出發(fā)，從原則上對合并范疇進(jìn)行明確，科學(xué)采用實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)，對會(huì)計(jì)報(bào)表合并范疇進(jìn)行評判。

（四）加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)工作管理

企業(yè)要給予合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作高度重視，加強(qiáng)集團(tuán)母公司和子公司相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，使其熟悉合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求，保證各子公司在填報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表資料時(shí)完整地報(bào)送內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來資料。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)期末對賬工作，確保集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在各公司賬面反映的一致性，避免出現(xiàn)核算差異，導(dǎo)致合并報(bào)表存在抵消差額。加強(qiáng)內(nèi)部投資管理，盡量減少各子公司之間橫向持股和交叉持股，既明晰產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，又減少編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作量。加強(qiáng)資產(chǎn)管理，定期不定期地對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，確保賬賬相符、賬實(shí)相符，保證個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，從而為合并報(bào)表墊定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）統(tǒng)一合并會(huì)計(jì)報(bào)表的政策

統(tǒng)一的合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)政策，能夠讓企業(yè)在開展合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作之前，對工作量進(jìn)行明確，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)慕档秃喜?bào)表工作強(qiáng)度，確保合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。企業(yè)通過一系列調(diào)查評估，設(shè)定統(tǒng)一的企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表政策，并要求各個(gè)子公司均根據(jù)集團(tuán)企業(yè)相關(guān)要求，按時(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)表政策進(jìn)行更改和完善，同時(shí)第一時(shí)間匯報(bào)給集團(tuán)企業(yè)。針對部分境外企業(yè)而言，則需要根據(jù)境外地方法律標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，同時(shí)也需要根據(jù)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行完善和優(yōu)化，確保集團(tuán)企業(yè)可以對子公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表加以利用，并且集團(tuán)企業(yè)和旗下子公司構(gòu)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺，便于集團(tuán)企業(yè)對子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的優(yōu)化和改善。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著國際市場環(huán)境的不斷改變，特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面頒布的情況下，我國企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并編制過程中，相關(guān)的合并理論出現(xiàn)了一定的改變，為了保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的合理性，要合理運(yùn)用合并理論和合并方法，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作管理，加強(qiáng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論定位，擴(kuò)充合并會(huì)計(jì)報(bào)表范疇，將會(huì)計(jì)報(bào)表合并過程中各個(gè)問題進(jìn)行處理，引導(dǎo)企業(yè)朝著國際化的趨勢發(fā)展。

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