【摘 要】目前我國內(nèi)部審計已經(jīng)不能適應(yīng)上市公司的進一步發(fā)展。上市公司對于我國經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展能夠起到至關(guān)重要的作用，是推動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，上市公司的發(fā)展和壯大有助于我們更好地調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升本土企業(yè)整體的競爭實力。因此，內(nèi)部審計在上市公司的日常經(jīng)營管理中處于極其重要的地位。文章以內(nèi)部審計的理論為基礎(chǔ)進行分析，闡明了內(nèi)部審計在審計工作中的作用，并結(jié)合中國石油天然氣集團有限公司的具體情況，更加清晰地指出了上市公司內(nèi)部審計在現(xiàn)階段存在的問題，并為此提出了相應(yīng)對策，旨在能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的效果。

【關(guān)鍵詞】上市公司;內(nèi)部審計;問題分析;對策研究

1.引言

有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，到2002年時我國共有1224家上市公司，此類公司的總資產(chǎn)高達4.1萬億元，在國內(nèi)GDP當中占據(jù)了40%的比重，這充分說明上市公司在市場經(jīng)濟發(fā)展方面所發(fā)揮的作用越來越大，能夠為我國經(jīng)濟事業(yè)的建設(shè)注入源頭活水。對于上市公司來說，內(nèi)部審計是至關(guān)重要的一項工作，其不單單是內(nèi)部控制體系的有機構(gòu)成要素，也是我們評估企業(yè)內(nèi)控制度合理性的重要手段?，F(xiàn)如今，各大上市公司所面臨著的市場環(huán)境是比較嚴峻的，稍有不慎就會引發(fā)風險，將自身置于危險境地，內(nèi)部審計工作的開展對于各公司規(guī)避風險、實現(xiàn)健康發(fā)展有著特殊的作用。

2.上市公司內(nèi)部審計概述

2.1上市公司內(nèi)部審計涵義

2003年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會實施了《內(nèi)部審計準則》，該準則明確指出，所謂內(nèi)部審計其實著重強調(diào)的是，組織自身所開展的一種監(jiān)督以及評價活動，其借助于評價組織的管理活動和內(nèi)控系統(tǒng)的科學性、有效性等方式來確保組織的各項經(jīng)濟目標可以高效實現(xiàn)。

進入新世紀以來，部分上市公司經(jīng)常爆發(fā)財務(wù)丑聞，這使得各大投資者以及股東開始質(zhì)疑上市公司內(nèi)部的運營情況。我們知道，若是投資者對于公司失去了信心，便不會積極地投資，如此一來，資本市場將會陷入到混亂當中，可見，只有積極地開展內(nèi)部審計工作，規(guī)范上市公司的發(fā)展，才能有效地避免此類負面現(xiàn)象的出現(xiàn)。內(nèi)部審計所牽涉到的工作內(nèi)容有評價內(nèi)部控制系統(tǒng)、評估風險、規(guī)范運營等。在最新版的《審計指導》當中對于內(nèi)部審計作出了明確說明，具體的工作涉及到安排、落實日常的審計工作，完善控制系統(tǒng)，編制客觀的審計報告。在現(xiàn)實當中，諸多因素的存在都會對于審計計劃的編制產(chǎn)生影響，如會計師事務(wù)所對于公司的熟悉程度、公司的發(fā)展狀況以及社會形象等。注冊會計師在編制具體的計劃時，必須要將各種因素都考慮在內(nèi)，唯有如此其才可以制定出更加科學合理的計劃。

2.2上市公司內(nèi)部審計特點

2.2.1廣泛的關(guān)注性

我們知道上市公司所牽涉到的利益主體是比較多的，股東、管理者、投資者等在實施行為以前都會優(yōu)先考慮自己的得失問題，希望自身的利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。也正是因為如此，各方利益主體都極為關(guān)注公司所開展的內(nèi)部審計工作。

2.2.2更大的風險性

現(xiàn)如今各大公司所面臨著的競爭環(huán)境是比較殘酷的，在開展日常經(jīng)營活動進程中隨時會爆發(fā)風險，這就決定了審計工作的風險系數(shù)也是比較大的。主要表現(xiàn)為：外部環(huán)境的突變致使其面臨著更大的風險;內(nèi)部制度的不合理致使具體工作的開展變得難上加難。此外，審計范疇的擴大也使得其風險系數(shù)激增。

2.2.3工作的難度性

對于內(nèi)部審計部門而言，其不但需要保障各大股東的利益，此外還要積極地和股東交涉，避免其過多地干預(yù)公司的運營;不但要維護公司的權(quán)益，此外還要約束管理者的行為，避免其違規(guī)操作?？梢姡瑢徲嬍且豁棤可婷鏄O廣的工作，需要投入諸多的精力來協(xié)調(diào)各方的利益，工作強度和難度都是比較大的。

2.2.4服務(wù)內(nèi)向性

開展審計工作的目的就是確保整個組織可以實現(xiàn)健康發(fā)展，獲得最為可觀的收益，從此方面來看，內(nèi)部審計不單單是本組織各項活動的規(guī)范者，此外還是本組織各項工作的服務(wù)者。服務(wù)內(nèi)向性是其最為基本的一項特征。

2.2.5相對獨立性

內(nèi)部審計必須要具備高度的獨立性，在日常工作進程中審計工作者都是依照國家的相關(guān)規(guī)定以及本組織的規(guī)章來進行操作的，不能為了私利而暗箱操作。我們知道，該機構(gòu)本來就是公司內(nèi)部所創(chuàng)設(shè)的，工作人員自然是要為組織的利益而奮斗。但是，該部門的獨立性只能是相對的而不是絕對的，若是本組織的利益和國家利益出現(xiàn)某種程度上的矛盾，那么該機構(gòu)通常就無法獨立地開展工作，因為上級部門為了維護權(quán)益會對其進行施壓。

2.2.6范圍廣泛性

審計的終極目的就是規(guī)范組織的發(fā)展，這就決定了該部門的工作是滲透到組織發(fā)展的方方面面的。其既要開展財務(wù)審計以及經(jīng)濟目標審計工作，同時還需要開展建設(shè)性審計工作。總而言之，上級部門要求審核什么該部門就需要依照要求來加以審核。

2.3上市公司內(nèi)部審計意義

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合無論對上市公司還是對那些同企業(yè)財務(wù)信息密切相關(guān)的利益方都有著極為關(guān)鍵的價值。內(nèi)部控制審計的提出顯然是推動審計業(yè)務(wù)快速改革的重要舉措，審計模式的全面調(diào)整與整合對傳統(tǒng)財務(wù)審計所帶來的沖擊是極為明顯的，站在長遠角度來講，上述工作一方面對推動企業(yè)進一步加強管理有著十分重要的意義，另一方面也是實現(xiàn)資本市場信息透明化所必須跨越的重要階段。

首先，幫助企業(yè)進一步調(diào)整自身的運營理念，打造同企業(yè)運行更為吻合的內(nèi)控機制，在國內(nèi)尚未出臺有關(guān)內(nèi)部控制審計的相關(guān)規(guī)定之前，某些企業(yè)由于管理理念走在前列，因此對企業(yè)內(nèi)部控制工作較為關(guān)注，不過大多數(shù)企業(yè)對此卻較為忽略。內(nèi)部控制審計政策的頒布要求企業(yè)將內(nèi)部控制放在十分重要的位置，其同企業(yè)綜合價值間的聯(lián)系尤為密切。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制機制較為健全，則能夠幫助其進一步擴大收益，同時做好此項工作還能夠做好企業(yè)資源優(yōu)化，使企業(yè)資源配置工作更為科學化;另外，借助內(nèi)部控制制度還能夠在企業(yè)不同部門間建立極為密切的聯(lián)系，同時起到彼此制約的作用，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)能夠?qū)崿F(xiàn)有序運轉(zhuǎn)。上述工作的提出顯然為加快企業(yè)內(nèi)控機制建設(shè)提供了強大的動力，不僅能夠幫助企業(yè)快速扭轉(zhuǎn)運營理念，而且能夠不斷彌補上述制度中的各種缺陷，對加快制度完善有著十分關(guān)鍵的價值。

其次，進一步拓寬注冊會計師業(yè)務(wù)的整體范疇，對其執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。一方面，內(nèi)部控制審計的出現(xiàn)對注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍帶來了較大影響，幫助其不斷拓寬業(yè)務(wù)邊界，以加快行業(yè)發(fā)展提供了充足的動能。站在未來審計行業(yè)視角來進行觀察可以發(fā)現(xiàn)，將內(nèi)部控制審計同財務(wù)報表審計進行有效融合顯然是未來發(fā)展的重要方向。就當前情況而言，針對審計方式國內(nèi)并未將各項要求進行細化，不過相關(guān)數(shù)據(jù)已經(jīng)足夠說明問題，從2010年開始，上市企業(yè)都需要按照要求遞交內(nèi)部控制審計報告，因此此類公司大多會選擇會計事務(wù)所做好上述兩類報告的整合審計工作，這意味著在具體執(zhí)行過程中，整合審計顯然已經(jīng)成為當前會計事務(wù)所的重要工作內(nèi)容。而此項業(yè)務(wù)的發(fā)展一方面為注冊會計師行業(yè)提供了大量的機會，另一方面這顯然也對行業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。做為一項新事物，其發(fā)展與成熟都尚需時日，但整合審計模式的發(fā)展一定會促使業(yè)內(nèi)從業(yè)者不斷提升專業(yè)素質(zhì)及執(zhí)業(yè)素質(zhì)，同時其在促進該行業(yè)人員綜合能力水平的提升等方面所表現(xiàn)出的價值也是顯而易見的。

最后，上市公司內(nèi)部審計能夠促進其綜合內(nèi)控水準的有效提升。企業(yè)上市的根本目標首先是達到籌資目標，其次就是調(diào)整當前的運營機制，這是現(xiàn)代企業(yè)制度在發(fā)展過程中所提出的要求，同時通過這以操作能夠使企業(yè)投資者能夠充分履行自身的監(jiān)管責任，促進企業(yè)綜合運營水準的提升，不斷加強創(chuàng)新。對此類企業(yè)而言，要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，就要圍繞內(nèi)部控制投入更多的精力，打造更為完善的制度，而要想做好此項工作首先要使企業(yè)治理結(jié)構(gòu)得到全面改善，要使其朝著更為科學的方向進行調(diào)整，同時此項工作同審計工作之間也有著千絲萬縷的聯(lián)系，做好審計工作能夠促進內(nèi)控機制水平的提升，使企業(yè)監(jiān)督成本得到有效控制，快速挖掘企業(yè)內(nèi)部的各類問題，以管理者所掌握的信息為參照，對企業(yè)綜合運營形式做出變革，刺激企業(yè)員工的工作熱情和主動性，以此來獲取更高的綜合收益。

3.中國石油天然氣集團有限公司概況及現(xiàn)狀分析

3.1中國石油天然氣集團有限公司簡介

中國石油天然氣集團有限公司（以下簡稱中國石油）做為我國特大型石油化工企業(yè)集團創(chuàng)立于1998年7月，其以原中國石油天然氣總公司為基礎(chǔ)和前身，企業(yè)改制工作在2017年12月正式宣告完畢。中國石油是是國家授權(quán)投資的機構(gòu)和國有獨資公司，是產(chǎn)煉運銷儲貿(mào)一體化的綜合性國際能源公司，其重點業(yè)務(wù)涉及到煉油化工、工程技術(shù)服務(wù)、工程建設(shè)、裝備制造、金融服務(wù)、新能源開發(fā)等。其主營業(yè)務(wù)囊括了油氣業(yè)務(wù)、石油設(shè)備制造等多方面內(nèi)容，做為綜合性國際能源企業(yè)它目前也是我國最為關(guān)鍵的油氣制造供應(yīng)企業(yè)。

中國石油集團在進入新世紀之后，圍繞大集團戰(zhàn)略等各項相關(guān)政策要求，以此為參照不斷圍繞發(fā)展戰(zhàn)略進行調(diào)整和創(chuàng)新，其以全球石油行業(yè)的先進水平為重要目標，不斷打造獨特的企業(yè)競爭力與核心價值，為確保成為全球位居前列的大型石油集團展開了多項工作。中國石油堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，將打造全球一流的綜合能源企業(yè)視為重要發(fā)展方向，貫徹穩(wěn)健發(fā)展的思路，將促進質(zhì)量效益提升視為核心內(nèi)容，不斷推進改革，執(zhí)行國際化發(fā)展策略，全面加強黨的建設(shè)、弘揚石油精神、重塑良好形象、推進穩(wěn)健發(fā)展，規(guī)劃到2020年規(guī)模實力保持世界一流水平，經(jīng)營業(yè)績、國際競爭力達到國際大公司先進水平，在建設(shè)具有全球競爭力的世界一流企業(yè)進程中走在中央企業(yè)前列，為確保國家能源安全及促進中國夢的實現(xiàn)努力貢獻自身的全部力量。

3.2中石油內(nèi)部審計現(xiàn)狀

中國石油審計服務(wù)中心（以下簡稱審計中心）組建于1990年，正局級建制，是中國石油天然氣集團公司從事企業(yè)內(nèi)部審計工作的一級審計機構(gòu)，直接對集團公司董事會負責，審計中心在業(yè)務(wù)上接受審計部指導。依照法律法規(guī)及集團公司有關(guān)制度規(guī)定，通過監(jiān)督檢查，調(diào)研分析，綜合評價等審計工作，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題和不足，客觀公正、有針對性地提出管理意見和建議，為集團公司黨組和管理層決策提供參考。

“十二五”期間，中心的各項工作有了長足發(fā)展，圍繞企業(yè)發(fā)展的總體思路和工作目標，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“防范風險的重要工具、制約權(quán)力運行的重要手段、深化改革的重要推力、提升質(zhì)量效益的重要途徑”的作用，站在企業(yè)發(fā)展的高度確定工作定位，工作效率以及審計質(zhì)量等持續(xù)提升，另外對相關(guān)問題的研究更為深入，員工綜合素養(yǎng)及審計能力等也得到全面改善。全體員工在領(lǐng)導班子的帶領(lǐng)下，以腳踏實地的過硬作風、追求卓越的堅定信念以及忠誠事業(yè)的職業(yè)操守，各項工作都取得了新的突破，為打造“陽光央企”做出了一定貢獻。

國有石油企業(yè)的審計事業(yè)已歷經(jīng)三十多年的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵性和自身的效果也是顯而易見的，不過在具體執(zhí)行過程中，有部分環(huán)節(jié)依然問題頻發(fā)，需要對此提起關(guān)注。

一是有關(guān)內(nèi)部審計在認知重要程度上要給予關(guān)注

參照錢伯斯的相關(guān)分析，內(nèi)部審計關(guān)系中各類隱藏的矛盾較多。內(nèi)部審計將自身設(shè)置為顧問的角色，但被審計對象卻往往將其視為糾錯的警察來看待。后者具備上述權(quán)限，但人們卻對權(quán)力帶有一定的排斥和抗拒感，審計人員同被審計對象間也存在此類問題，如果一來，審計效果勢必受到明顯影響。

二是注意提升內(nèi)部審計獨立性

當前國有石油企業(yè)內(nèi)部審計受制于雙重領(lǐng)導機制的控制，也就是說，要想在分支機構(gòu)和地區(qū)機構(gòu)中展開審計，必須要在企業(yè)下設(shè)的審計機構(gòu)和領(lǐng)導的管控之下展開操作，同時審計工作者自身職業(yè)、薪資水平也由企業(yè)掌控，盡管這一體制有其優(yōu)勢，但若企業(yè)領(lǐng)導過于看重自身權(quán)益，勢必會對審計人員的獨立性和公正性帶來明顯的負面效果。

三是內(nèi)部審計職能的空間可進一步得到拓寬

做為審計的新職能之一，咨詢服務(wù)項目強調(diào)的是為客戶所提供的包括建議提供等在內(nèi)的各項操作，其自身屬性和范圍都需要同客戶展開充分協(xié)調(diào)，其根本目標是內(nèi)部審計師無需肩負管理責任，在工作促進組織價值的有效提升，同時對組織管理級控制工作等提供建議并進行完善。但對石油企業(yè)而言，受自身國有企業(yè)屬性所限，其在內(nèi)部審計操作階段對審計監(jiān)督較為關(guān)注，因此在咨詢業(yè)務(wù)上沒有投入更多的精力。

四是審計范圍有限，大多將財務(wù)審計做為核心和重點內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部審計依然將其視為財務(wù)審計，與之相關(guān)的風險審計、資源審計等內(nèi)容則很少進入審計范疇，盡管當前部分企業(yè)在具體操作過程中已經(jīng)有意識的融入了諸如管理審計等在內(nèi)的部分，不過同西方管理審計進行對比即可發(fā)現(xiàn)整體內(nèi)容漏洞較大。

五是審計人員自身綜合素養(yǎng)亟待提升，需在隊伍建設(shè)問題上給予更多關(guān)注

審計人員是內(nèi)部審計中的活躍因子，國有石油企業(yè)內(nèi)部審計資源匱乏，人員素質(zhì)及專業(yè)技能較差，外部資源也沒有物盡其用，因此審計監(jiān)督、服務(wù)等效果大打折扣。

4.中石油內(nèi)部審計啟示

4.1創(chuàng)新理念，引領(lǐng)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展

新常態(tài)下，中國石油天然氣集團有限公司內(nèi)部審計具體涉及到以下幾點：首先，圍繞風險和問題導向，構(gòu)建防御體系，做好監(jiān)督和服務(wù)工作，彰顯內(nèi)部審計的效果;其次使服務(wù)增值理念融入具體工作之中;另外，堅持市場導向，確立產(chǎn)品營銷理念。

4.2創(chuàng)新思維，明確內(nèi)部審計性質(zhì)與定位

作為石油企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，要基于價值創(chuàng)造理念，參照石油行業(yè)具體特征，同時將近幾年快速擴張的工作聯(lián)系起來，圍繞思想、隊伍等相關(guān)內(nèi)容做好目標設(shè)置，確保企業(yè)戰(zhàn)略的落實，努力做好提質(zhì)增效工作，尤其是針對關(guān)鍵崗位做好權(quán)力管控，做好風險防控，確保企業(yè)合規(guī)運營并充分發(fā)揮自身價值。

4.3創(chuàng)新機制，為提高審計權(quán)威性和震懾力創(chuàng)造環(huán)境

國有石油企業(yè)應(yīng)區(qū)分內(nèi)部審計的監(jiān)督責任和董事會管理層的管理主體責任，做好組織保障工作，另外推行聯(lián)合監(jiān)督制度，做好機構(gòu)間的業(yè)務(wù)交流，努力推進共同監(jiān)督，充分發(fā)揮風險調(diào)控的效果。

4.4創(chuàng)新方式，開展主動審計和大審計

將審計調(diào)查等在內(nèi)的各類動態(tài)審計方式運用到具體工作中，對其中普遍存在的各類問題進行匯總，要對問題追本溯源并對其發(fā)展趨勢做出預(yù)測，向管理者明確防范措施和建議并不斷提升組織價值。

4.5創(chuàng)新方法技術(shù)，適應(yīng)信息化發(fā)展需要

國有石油企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)積極主動迎接信息化挑戰(zhàn)。借助先進的信息技術(shù)在數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計等方面充分發(fā)揮其作用，確保信息化的全面應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)將持續(xù)審計方法融入工作中，借助內(nèi)外數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性構(gòu)建分析模型并對其展開剖析，更加高效的滿足審計需求。

作者簡介：錢嘉琪（1996—），女，漢族，江蘇泰興人，學歷：碩士，單位：南京審計大學，研究方向：政府審計。