謝小英 南華大學(xué)附屬第一醫(yī)院

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

大數(shù)據(jù)環(huán)境改變了內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)模式，從事后審計(jì)向連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變；改變了審計(jì)數(shù)據(jù)，從只專注于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)更改為存儲(chǔ)和分析所有結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)事物相關(guān)性的分析。其中主要的變化存在于審計(jì)抽樣方法的發(fā)展和審計(jì)成果的應(yīng)用方面。

（一）審計(jì)抽樣方法是從以下幾個(gè)層次發(fā)展的

1.審計(jì)抽樣更加智能化，審計(jì)抽樣系統(tǒng)囊括吸納了越來越多更行業(yè)、各領(lǐng)域的知識(shí)，主要為統(tǒng)計(jì)學(xué)，信息學(xué)，金融學(xué)，供應(yīng)商背景信息，客戶信用等級(jí)等方面，這些知識(shí)加速了審計(jì)抽樣系統(tǒng)的更新。抽樣經(jīng)驗(yàn)越來越豐富，審計(jì)抽樣系統(tǒng)越來越智能化，為內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題提供深度支撐，同時(shí)為做出正確的審計(jì)決策提供了合理而可靠的依據(jù)。2.抽樣方法更加系統(tǒng)化，通過系統(tǒng)的抽樣方法，對(duì)龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)按照其不同特性和特征進(jìn)行分組歸入各類，大大提高數(shù)據(jù)的可用性和有效性，這些效果是傳統(tǒng)的手工抽樣方無法達(dá)到的。也正是由于采用了抽樣系統(tǒng)，可以為審計(jì)預(yù)測(cè)奠定詳實(shí)、可靠的基礎(chǔ)。3.抽樣系統(tǒng)更加科學(xué)化，審計(jì)抽樣系統(tǒng)從審計(jì)數(shù)據(jù)開始，通過龐大而準(zhǔn)確的計(jì)算來深度發(fā)掘，找出審計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性、勾稽關(guān)系，從而瞄準(zhǔn)某些特定特征的數(shù)據(jù)，科學(xué)縮小審計(jì)數(shù)據(jù)范圍，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。運(yùn)用提前設(shè)定的相關(guān)交易規(guī)則來預(yù)測(cè)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模，并幫助內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)的重要性水平和審計(jì)重點(diǎn)、要點(diǎn)以提高審計(jì)工作準(zhǔn)確性。

（二）審計(jì)結(jié)果在大數(shù)據(jù)環(huán)境中的應(yīng)用有如下改變

1.通過對(duì)以前年度審計(jì)報(bào)告中審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)證據(jù)的分類，歸納和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)共同的發(fā)展方法，發(fā)展趨勢(shì)，單位管理和財(cái)務(wù)管理的普遍問題，為管理決策提供綜合性較豐富、專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)信息，同時(shí)通過制度完善、流程清晰、管理透明，更好的服務(wù)單位，讓公司管理能力更上一層樓。2.在大數(shù)據(jù)時(shí)代，龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)將審計(jì)問題的多面性全面呈現(xiàn)出來了，為審計(jì)問題的全面性、多面性提供了數(shù)據(jù)支撐。也就是說，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，同一問題的不同角度和不同問題的同一規(guī)律逐漸顯現(xiàn)。通過從不同層次和不同角度思考問題，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行歸納總結(jié)，以滿足各個(gè)管理級(jí)別人員的需求。

二、如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的變化

為了適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的變化，內(nèi)部審計(jì)人員需統(tǒng)籌全局，合理安排審計(jì)資源以防止重復(fù)審計(jì)，達(dá)到增強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管整體的效果。

（一）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的統(tǒng)籌，首先調(diào)查摸清審計(jì)對(duì)象。按照其行業(yè)、領(lǐng)域?qū)傩苑诸惤徲?jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，但是這種分類方法需要明確審計(jì)的重點(diǎn)和頻率。還值得注意的是，編制年度計(jì)劃和中長(zhǎng)期審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃時(shí)，不僅需要強(qiáng)調(diào)年度審計(jì)工作的重點(diǎn)，而且還必須保證在一定時(shí)期內(nèi)被完全覆蓋。

（二）通過全面整合各層級(jí)審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。管理和宏觀管控。通過充分總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，有所重點(diǎn)地集中力量去攻克專項(xiàng)審計(jì)中的熱點(diǎn)疑難問題，披露普遍性、典型性問題，深層次剖析問題發(fā)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出解決糾正問題的對(duì)策及建議，推動(dòng)建立健全的體制機(jī)制、堵塞制度漏洞，達(dá)到以點(diǎn)促面的效果。

（三）建立共享審計(jì)結(jié)果和信息資源的機(jī)制，促進(jìn)各級(jí)審計(jì)部門和不同審計(jì)項(xiàng)目之間的溝通與對(duì)話，達(dá)到實(shí)時(shí)共享審計(jì)結(jié)果和信息的效果，實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)監(jiān)督，大大提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）建立大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模型，積極考慮建立審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)功能，提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍的寬度和深度。各行各業(yè)應(yīng)根據(jù)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的需要，搭建數(shù)字審計(jì)平臺(tái)，和構(gòu)筑審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，單位數(shù)據(jù)，并與行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面比較分析。通過這樣的關(guān)聯(lián)性分析來提高使用信息技術(shù)核查問題，評(píng)估決策和進(jìn)行宏觀分析的能力。

（五）培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員來滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)自己，了解責(zé)任和義務(wù)，了解其在審計(jì)工作中的作用，了解哪些應(yīng)為哪些不應(yīng)為。其次內(nèi)部審計(jì)人員必須繼續(xù)通過不斷實(shí)踐來增強(qiáng)他們的審計(jì)技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并明確審計(jì)師應(yīng)扮演的角色。確保獨(dú)立性來明確審計(jì)職能，全面了解審計(jì)部門的權(quán)利和職責(zé)，并提高審計(jì)人員在審計(jì)過程中的信心。最后，內(nèi)部審計(jì)人員需要在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過程中應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)政治素養(yǎng)，開展監(jiān)督與自我監(jiān)督，批評(píng)與自我批評(píng)等工作，調(diào)節(jié)和反思工作中遇到的問題，認(rèn)識(shí)到正確的處理問題的方法和態(tài)度，以便進(jìn)一步提高審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)的過程中的主人翁意識(shí)。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境審計(jì)分析方法

大數(shù)據(jù)環(huán)境中可以使用的特定分析方法包括趨勢(shì)分析，比率分析和合理性分析。常用的財(cái)務(wù)指標(biāo)有：1.盈利能力指數(shù)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，總資產(chǎn)收益率，凈資產(chǎn)收益率，市盈率；2.償付能力指數(shù)：短期償付能力指數(shù)（流動(dòng)比率，速動(dòng)比率，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率），長(zhǎng)期償付能力指數(shù)（資產(chǎn)比率，權(quán)益比率，利息乘數(shù)）；3.經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，庫(kù)存周轉(zhuǎn)率，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，4.發(fā)展能力指標(biāo)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率，資本保值增值率，資本積累率，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。