侯秋菊

公立醫(yī)院作為我國公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要供給者，在保障人民群眾身體健康、維護社會穩(wěn)定和諧中發(fā)揮著重要的作用。新世紀以來，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生了深刻的變化，傳統(tǒng)的管理體制已經(jīng)難以滿足醫(yī)院管理與發(fā)展的需求。如何在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革深入推進的今天，有效加強醫(yī)院內(nèi)部控制，成為公立醫(yī)院的重要目標(biāo)。對此，內(nèi)部控制審計有著非常顯著的價值。內(nèi)部控制審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計活動，主要借助內(nèi)控制度的審查、分析與評價來確定其可信程度，對醫(yī)院內(nèi)控制度的優(yōu)化以及平穩(wěn)運行、健康發(fā)展均有著重要意義。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計要點選擇

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公立醫(yī)院實施內(nèi)部控制的具體環(huán)境，對內(nèi)部控制效果有重要影響，因此，控制環(huán)境的審查自然也就成為內(nèi)部控制審計的要點?？刂骗h(huán)境審查主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一、治理結(jié)構(gòu)的審查。公立醫(yī)院由政府利用國有資產(chǎn)出資設(shè)立，內(nèi)部結(jié)構(gòu)具有特殊性，受政府職能部門政策影響較大，因此，在治理結(jié)構(gòu)的審查中要以公立醫(yī)院的特點為中心，堅持獨立設(shè)置、分離制衡的基本原則，使策、執(zhí)行、監(jiān)督三大職能有序開展，重點審查組織機構(gòu)職責(zé)劃分的科學(xué)性與有效性，突出各項內(nèi)部管理制度的審查，比如員工聘用制度等；第二、職工素質(zhì)的審查。廣大的醫(yī)務(wù)人員以及后勤服務(wù)人員是公立醫(yī)院正常履行職能，提供醫(yī)療服務(wù)的中心力量，他們的素質(zhì)對醫(yī)院發(fā)展有重要影響，因此，職工素質(zhì)也就成為內(nèi)部控制審計的要點，公立醫(yī)院要以部門、崗位為依托，加強職工能力、素質(zhì)、水平的測評。

2.風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，有效的風(fēng)險管理不僅是降低醫(yī)院運行風(fēng)險的前提，也是深化內(nèi)部控制效果的重點，因此，加強管理的審查自然也就成為醫(yī)院內(nèi)部控制審計的要點。對公立醫(yī)院而言，日常運行中的風(fēng)險來源較為多樣，且具有多發(fā)性、復(fù)雜性、危害性等特點，社會環(huán)境、醫(yī)療市場、政府政策、管理機制的變化都會對公立醫(yī)院帶來風(fēng)險，因此，審計人員在內(nèi)部控制的審計中要提高風(fēng)險審查的意識，將風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等作為重要內(nèi)容，借助定量、定性相結(jié)合的分析方法來歸納公立醫(yī)院內(nèi)部的高風(fēng)險環(huán)節(jié)、高風(fēng)險崗位、高風(fēng)險業(yè)務(wù)等，加強風(fēng)險管理審計。需要從醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)患溝通以及財務(wù)管理、人員管理等角度采取好有效的措施，一方面不斷降低醫(yī)院技術(shù)層面的風(fēng)險，提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，另一方面不斷優(yōu)化管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險。

3.控制活動。在醫(yī)院內(nèi)部控制審計中要加強控制活動的審計，將其作為內(nèi)部控制的要點，提升內(nèi)部控制審計的實效。對公立醫(yī)院而言，控制活動貫穿于內(nèi)部控制的各個層面、各個環(huán)節(jié)，其中會計質(zhì)量控制、資產(chǎn)管理控制、醫(yī)療服務(wù)費用控制等是重點，也是內(nèi)部控制審計中的要點。就以會計質(zhì)量的審查為例，公立醫(yī)院要重視內(nèi)部牽制制度的建設(shè)，嚴格按照不相容職務(wù)相分離的基本要求進行崗位設(shè)置，比如審查授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核檢查等。又如，在資產(chǎn)管理控制中，公立醫(yī)院要重視資源資產(chǎn)管控控制程序、環(huán)節(jié)有效性的檢查與評估，密切關(guān)注醫(yī)院資產(chǎn)的增減變動情形，在合理使用衛(wèi)生資源的同時，加強市場環(huán)境、內(nèi)部條件的綜合評估，做好合理的投資分析工作。

4.信息溝通。有效的信息披露機制不僅是貫徹落實衛(wèi)生部《關(guān)于全面推行醫(yī)院院務(wù)公開信息的指導(dǎo)意見》的需要，更是加強醫(yī)院內(nèi)部管理社會監(jiān)督效果的要求。因此，在內(nèi)部控制審計的要點選擇中，同樣需要將信息公開制度作為審計的主要內(nèi)容，借助審計活動來進一步完善醫(yī)院的信息披露機制。公立醫(yī)院要以透明運行為理念，借助各種平臺做好院務(wù)公開、財務(wù)公開的工作，定期向職工披露醫(yī)院財務(wù)信息以及其他管理信息，同時將組織經(jīng)營以及服務(wù)狀況公布于網(wǎng)上，接受社會大眾的監(jiān)督檢查。而在具體的審計工作中，公立醫(yī)院要重點審查財務(wù)信息及非財務(wù)信息的獲取能力、信息處理的及時性等項內(nèi)容，有效克服公立醫(yī)院在信息披露與信息流通中的問題與不足，審計人員則借助信息管理審計活動來檢查各項信息的準確性、真實性、可靠性，為醫(yī)院、社會提供真實、完整的數(shù)據(jù)資料。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計的實施策略

1.創(chuàng)造內(nèi)部控制審計的良好氛圍。公立醫(yī)院在內(nèi)部控制審計的實施中，需要將氛圍創(chuàng)設(shè)作為首要內(nèi)容，不斷提升醫(yī)院內(nèi)部對控制審計的重視程度。首先，醫(yī)院管理人員，特別是高層管理人員需要深刻地認識到內(nèi)部控制審計的地位與作用，將內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部控制自我完善、自我發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，著力推進醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作的開展與深化；其次，醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作的開展需要醫(yī)院全體職員的參與，醫(yī)院要加強職工內(nèi)部控制審計意識的培養(yǎng)，采用多元化的培訓(xùn)方式來提升職工內(nèi)部控制審計的意識。

2.制定內(nèi)部控制審計的實施方案?，F(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制審計中存在著不少的問題，對審計作用的發(fā)揮帶來了巨大的負面影響，而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計問題的因素則有很多，除了要點選擇層面的問題以外，內(nèi)部控制審計沒有得到有效的實施也是主要因素。對此，公立醫(yī)院需要將內(nèi)部控制審計實施方案的制定作為重點內(nèi)容，一方面，緊扣醫(yī)院內(nèi)部控制審計的實際需要，明確內(nèi)部控制審計實施方案制定的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、保障體系等，另一方面積極組織醫(yī)院職工，特別是財務(wù)部門的職工，構(gòu)建內(nèi)部控制審計小組，全面負責(zé)內(nèi)部控制審計實施方案的制定工作，提升方案的科學(xué)性與標(biāo)準化程度。

3.加強內(nèi)部控制審計的監(jiān)督管理。對公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作而言，審計實施方案的制定是先決條件，而審計實施方案的具體落實則是重點。當(dāng)前，不少公立醫(yī)院已經(jīng)深刻認識到審計實施方案制定的重要性，并不斷優(yōu)化審計實施方案的編制，方案制定水平得到了很大的提升，但審計實施效果并不容樂觀。之所以會出現(xiàn)這種情形，和審計實施方案沒有得到有效的貫徹落實有著很大的關(guān)系，因此，為了提升審計實施方案執(zhí)行力度與執(zhí)行效果，公立醫(yī)院需要加強內(nèi)部控制審計的監(jiān)督管理，有條件的公立醫(yī)院，比如二甲、三甲等大型公立醫(yī)院要構(gòu)建專門內(nèi)部控制審計監(jiān)督小組，以完善的制度與明確的職責(zé)劃分來加強內(nèi)部控制審計實施的監(jiān)督管理。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制是公立醫(yī)院加強內(nèi)部管理的重要舉措，有著非常重要的地位與作用，然而，受各種因素的影響，當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在著一些問題，必須以強化控制審計為手段，來提升內(nèi)控的實效性。對此，公立醫(yī)院需要從審計要點的選擇以及審計實施兩個角度采取好措施。