張競心

一、應(yīng)付賬款管理的研究意義

在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，加強(qiáng)應(yīng)付賬款管理工作，對于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。首先它可以減緩企業(yè)資金緊張的壓力，當(dāng)企業(yè)在購買物資或接受勞務(wù)支付賬款不足額或不及時時，通過賒銷的方式，先獲得所需物資或接受勞務(wù)，對其他企業(yè)的資金進(jìn)行暫時性的免費(fèi)占用，可以緩解企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)壓力，有利于改善與供應(yīng)商等企業(yè)的合作關(guān)系，也有利于加強(qiáng)企業(yè)對自身的內(nèi)部控制，減少人為因素而引起的不必要的支出。但是應(yīng)付賬款作為一項(xiàng)負(fù)債，是需要進(jìn)行償還的。如果償還不及時，不僅會產(chǎn)生額外的利息，還將對企業(yè)的聲譽(yù)和信用產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

二、應(yīng)付賬款管理概述

（一）應(yīng)付賬款的概念

應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買物資或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付給供貨商的款項(xiàng)，是收款單位允許購貨企業(yè)在購貨之后的一定期限內(nèi)支付貸款的一種形式，對于應(yīng)付企業(yè)來說，是一種資產(chǎn)流出。從本質(zhì)上看，它是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上的不一致而發(fā)生的負(fù)債。

（二）應(yīng)付賬款的確認(rèn)

對于應(yīng)付賬款入賬時間的確定，一般應(yīng)以所購物資的所有權(quán)完全轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志，而貨款未支付的情況下形成應(yīng)付賬款。

在實(shí)際工作中，其入賬時間的確定需按照具體情況進(jìn)行處理：（1）物資和發(fā)票同時收到時，企業(yè)應(yīng)在所購物資驗(yàn)收無誤入庫后，才能按照發(fā)票進(jìn)行登記入賬。其目的是確認(rèn)所購物資與訂立合同的條件相吻合，避免發(fā)現(xiàn)問題再進(jìn)行調(diào)賬的行為發(fā)生；（2）物資和發(fā)票未同時收到時，將分為兩種情況：一種是發(fā)票先到，物資后到。此時，應(yīng)根據(jù)所購物資發(fā)票賬單記入應(yīng)付賬款，而不按照應(yīng)付債務(wù)估計入賬。二是物資先到，發(fā)票后到。由于發(fā)票是應(yīng)付賬款登記入賬的依據(jù)，沒有發(fā)票，就無法進(jìn)行登記入賬這一工作。但在這一過程中，這項(xiàng)負(fù)債已經(jīng)成立，應(yīng)將其作為做一項(xiàng)負(fù)債來反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用暫估入賬的方法，在月末將所購物資與應(yīng)付賬款估計入賬，待下月初再用紅字沖回。

（三）應(yīng)付賬款管理的成因

首先，市場的競爭環(huán)境促進(jìn)了應(yīng)付賬款的產(chǎn)生?，F(xiàn)代企業(yè)處于日益激烈的市場競爭環(huán)境下，為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)需要擴(kuò)大生產(chǎn)與經(jīng)營規(guī)模，占據(jù)更多的市場份額。但由于企業(yè)在生產(chǎn)銷售的過程中已經(jīng)投入了大量的資金，沒有足夠的資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，購買擴(kuò)產(chǎn)所需的物資，資金支付能力不足，于是，便會采取賒銷的方式來進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而導(dǎo)致了應(yīng)付賬款的產(chǎn)生。

其次，企業(yè)的自發(fā)原因加速了應(yīng)付賬款的產(chǎn)生。企業(yè)在購買物資或接受勞務(wù)時，由于貨物流轉(zhuǎn)與單據(jù)流轉(zhuǎn)不能完全同步進(jìn)行，接受勞務(wù)與支付貨款會產(chǎn)生時間差，時間差越長，自發(fā)原因形成的應(yīng)付賬款越多。

再者，人為因素推動了應(yīng)付賬款的產(chǎn)生。企業(yè)進(jìn)行掛賬采購，這一舉措會形成應(yīng)付賬款，但是減輕了企業(yè)的資金壓力。掛賬采購會使得采購人員可能將自身利益擺在首位，接受別人的好處或者回扣，大量采購物資，從而造成不必要的浪費(fèi)，產(chǎn)生庫存積壓，增加了應(yīng)付賬款。同時，有些采購人員事先未對企業(yè)生產(chǎn)所需物資進(jìn)行了解，目的性不明確而進(jìn)行盲目購買，也會增加不必要的應(yīng)付賬款。

三、應(yīng)付賬款管理存在的風(fēng)險

（一）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

缺乏完善的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)應(yīng)付賬款得以增長的重要因素。內(nèi)控制度不完善，便會讓企業(yè)內(nèi)部的不法人員有機(jī)可乘，有些會計人員會利用職務(wù)之便侵吞企業(yè)的現(xiàn)金折扣、貨款等，管理工作效率低下，對企業(yè)利益造成重大損失。

（二）存在信譽(yù)風(fēng)險

信譽(yù)風(fēng)險主要由支付不及時和不定期對賬造成。其中，由支付不及時所引發(fā)的風(fēng)險是現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)付賬款產(chǎn)生的主要風(fēng)險之一。應(yīng)付賬款屬于流動負(fù)債，原則上是一年之內(nèi)就應(yīng)償還的款項(xiàng)，在現(xiàn)實(shí)生活中需要2—3個月進(jìn)行償還。但由于企業(yè)對應(yīng)付賬款管理的不重視，經(jīng)常找尋各種理由來拖延還款時間，比如資金緊缺、負(fù)責(zé)人不在、與下次一并償還等。還款時間拖延至還款期后可以使企業(yè)避免自身的法律責(zé)任，還可能因?yàn)閭鶛?quán)企業(yè)破產(chǎn)或債權(quán)人死亡而成功躲避應(yīng)付賬款的償還，獲得額外的經(jīng)濟(jì)利益。故意拖欠嚴(yán)重影響企業(yè)與供應(yīng)商之間正常交易往來，降低了自身信譽(yù)，在網(wǎng)絡(luò)信息時代，更會影響企業(yè)與其他合作商之間的關(guān)系，企業(yè)缺乏充足的發(fā)展空間，進(jìn)而影響了企業(yè)的發(fā)展。

（三）不能充分發(fā)揮管理職能

第一，虛增應(yīng)付賬款。我國對企業(yè)的納稅管理程度較大，稅額較高，有些企業(yè)為了少繳稅，偽造購貨發(fā)票，虛增應(yīng)付賬款，用虛增的進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣更多的銷項(xiàng)稅額，從而達(dá)到偷稅漏稅的不法目的。

第二，手續(xù)不齊全。在應(yīng)付賬款的管理中，很多企業(yè)的手續(xù)并不規(guī)范，使得企業(yè)財務(wù)管理職能得不到充分的發(fā)揮，壞賬頻發(fā)。企業(yè)只注重業(yè)務(wù)部門的營銷和最后取得的業(yè)績，卻忽視了財務(wù)部門的管理，使得企業(yè)遭受巨額損失。

（四）賬務(wù)處理失真

企業(yè)應(yīng)付賬款必須嚴(yán)格按照發(fā)票賬單進(jìn)行登記入賬。但在實(shí)際工作中，由于各種原因，會使得賬實(shí)不符的情況發(fā)生。一是金額不符，二是時間不符，依據(jù)這樣的發(fā)票登記入賬，會導(dǎo)致應(yīng)付賬款的金額不準(zhǔn)確，造成會計信息失真。同時，在賬戶清理核查工作中，財務(wù)人員工作的不到位導(dǎo)致未對已作壞賬或不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行及時處理，為違法活動提供機(jī)會，出現(xiàn)貪污現(xiàn)象，造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

四、應(yīng)付賬款管理的對策分析

（一）完善制度，增強(qiáng)內(nèi)部控制

第一，完善應(yīng)付賬款的核對制度。應(yīng)付賬款發(fā)生時，采購人員必須提供所有相關(guān)憑證，會計人員仔細(xì)核對金額、時間等是否與實(shí)際發(fā)生情況相符，所有項(xiàng)目檢查無誤后嚴(yán)格按照憑證登記入賬。同時，要采取復(fù)核制度。對于已經(jīng)登記入賬的項(xiàng)目進(jìn)行定期再審核，將相關(guān)明細(xì)款項(xiàng)與供應(yīng)商進(jìn)行核對，如有出入，馬上處理。月末或者年末將企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)以紙質(zhì)版的形式寄到相關(guān)企業(yè)，對方企業(yè)核實(shí)無誤后由負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字確認(rèn)。應(yīng)付賬款結(jié)清后，相關(guān)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行簽字，并發(fā)函至對方企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)。

第二，建立責(zé)任追究制度。針對應(yīng)付賬款管理的每一個環(huán)節(jié)，劃分相關(guān)負(fù)責(zé)人的工作，確定相關(guān)責(zé)任歸屬。一旦出現(xiàn)違規(guī)行為，由相關(guān)人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，加強(qiáng)員工的自我約束與自我監(jiān)督，并對違反規(guī)定者予以相應(yīng)處罰。

第三，開展應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，以達(dá)到監(jiān)督的管理目的。對應(yīng)付賬款進(jìn)行定期和抽查兩種方式進(jìn)行內(nèi)部審計，對未付和已付的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計。審計機(jī)構(gòu)應(yīng)保證其權(quán)威性、可靠性、獨(dú)立性。

（二）加強(qiáng)建設(shè)，充分發(fā)揮管理職能

建立有效的績效管理系統(tǒng)，提升企業(yè)的信息化管理水平，有利于企業(yè)充分發(fā)揮其管理職能，更有利于企業(yè)的未來發(fā)展。

在激烈的市場競爭環(huán)境下，為了確保自己不被市場淘汰，個人在企業(yè)更應(yīng)努力工作。在企業(yè)經(jīng)營遭遇困境時，必須及時淘汰績效不佳的員工，確保企業(yè)的平穩(wěn)過渡。有效的績效管理系統(tǒng)可以公平公正地對員工進(jìn)行評價，幫助企業(yè)作出裁決，幫助管理者更加客觀、有效地識別優(yōu)秀人才。

實(shí)行信息化管理，是企業(yè)管理的重要措施。企業(yè)通過為內(nèi)部各個部門提供信息化交流平臺，讓各個部門及時了解企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營狀況，做出合理的決策，將生產(chǎn)與經(jīng)營能力提升至最佳水平，降低企業(yè)風(fēng)險。

（三）提升信譽(yù)，加強(qiáng)誠信經(jīng)營建設(shè)

企業(yè)在應(yīng)付賬款的支付方面往往存在不及時的情況，將應(yīng)付賬款一拖再拖，試圖躲避法律責(zé)任。這樣的行為對公司的信譽(yù)造成惡劣影響。不及時支付應(yīng)付賬款，會使得企業(yè)與供應(yīng)商的合作難以正常開展，供應(yīng)商可能不再提供現(xiàn)金折扣或提高價款，甚至可能拒絕賒購這一形式，更為嚴(yán)重的是，企業(yè)遭受孤立，沒有供應(yīng)商與之合作，無法獲取所需物資或勞務(wù)，生產(chǎn)經(jīng)營活動無法正常開展，企業(yè)將面臨倒閉或是破產(chǎn)的窘境。因此，企業(yè)應(yīng)樹立正確的經(jīng)營意識，重視對應(yīng)付賬款的管理，對應(yīng)付賬款及時支付，努力提高自身信譽(yù)。

企業(yè)應(yīng)設(shè)立信用管理部門，負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的管理與監(jiān)督工作。應(yīng)選拔信譽(yù)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、富有責(zé)任心的人員專門負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的管理工作，做到及時支付，不拖欠債務(wù)，不隨意、惡意占用其他企業(yè)的資產(chǎn)，提高企業(yè)信譽(yù)。

此外，還要建立配套的獎懲制度。對于信譽(yù)高、嚴(yán)格履行個人義務(wù)的人員給予嘉獎，對于誠信意識差、違反規(guī)章制度的人員進(jìn)行懲戒，營造健康、良好的企業(yè)氛圍。

（四）提高企業(yè)人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)付賬款管理出現(xiàn)問題，與公司內(nèi)部職員脫離不了干系。為了避免應(yīng)付賬款虛增、貪污現(xiàn)金折扣等行為的發(fā)生，應(yīng)提高以會計人員為主的業(yè)務(wù)綜合教育、工作素質(zhì)和道德素質(zhì)，加強(qiáng)對他們的綜合培訓(xùn)。在約束公司職員的同時，也應(yīng)貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)，落實(shí)單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，完善公司管理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的宣傳教育，提高單位負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德水平，從根本上提高會計信息質(zhì)量，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。