云南省送變電工程公司 胡震宇

隨著國家稅收體制改革的不斷深化，國家實施了營改增方案和一系列的減稅降費政策，在結(jié)構(gòu)性降低宏觀稅負中起到了積極作用。但是，仍有部分企業(yè)在實施營改增之后出現(xiàn)了稅負不降反增的情況，給企業(yè)帶來了資金壓力，阻礙著企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)必須提高稅務(wù)籌劃工作的重視程度，從強化稅務(wù)管理層面著手，尋求合理降低企業(yè)稅負的空間，保證企業(yè)在合法合規(guī)經(jīng)營的前提下實現(xiàn)稅后收益最大化。

1 營改增對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的影響

1.1 稅收負擔(dān)加重

營改增之后，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負不降反增的情況，尤其在增值稅方面，企業(yè)稅務(wù)成本較高，成為了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中重點關(guān)注的稅種之一。部分企業(yè)增值稅稅負偏高與其自身業(yè)務(wù)特點有著密切關(guān)系，具體體現(xiàn)在以下方面：一是人工成本高。在企業(yè)經(jīng)營過程中，人工成本所占企業(yè)總成本支出的比重較大，尤其對于勞動密集型企業(yè)而言，人工成本可能占企業(yè)總成本的1/3以上。但是，人工成本中的工資、福利費等不能進行直接抵扣，易造成企業(yè)稅負增加；二是進項發(fā)票不足額。當(dāng)前，我國目前尚處于增值稅抵扣鏈條逐步完善的階段，對于部分企業(yè)而言，在與上游企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來中難以取得足額的增值稅進項發(fā)票，增大了企業(yè)增值稅稅負。如建筑企業(yè)在采購零星材料時經(jīng)常與小規(guī)模納稅人合作，使其無法獲取增值稅專用發(fā)票。在簽訂甲供材料的情況下，建設(shè)單位會提供相應(yīng)材料，并在工程款中扣除材料費用，使得建筑企業(yè)無法獲取材料采購的增值稅進項發(fā)票，減少了建筑企業(yè)的進項稅額，增加了建筑企業(yè)的增值稅稅負。

1.2 稅務(wù)管理要求高

稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，在營改增背景下，增值稅納稅籌劃工作明顯增加了稅務(wù)管理工作的難度，要求企業(yè)必須轉(zhuǎn)變以往粗放式的管理方式，提高稅務(wù)管理的精細化水平。但是，大部分企業(yè)的稅務(wù)管理水平不高，相關(guān)稅務(wù)籌劃工作缺乏前瞻性和計劃性，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃效果不明顯。如，企業(yè)財務(wù)人員對稅法和稅收政策掌握不扎實，會計核算不規(guī)范，稅收管理機制不健全，導(dǎo)致納稅申報不準(zhǔn)確；增值稅的“進項側(cè)”“銷項側(cè)”經(jīng)營活動管理不到位，會導(dǎo)致公司的法律風(fēng)險、財稅風(fēng)險、稅收負擔(dān)增加，進銷項側(cè)管理對于開展多個項目的企業(yè)而言，由于各項目分散在各個地區(qū)，使得財務(wù)人員很難及時收集到各項票據(jù)，參與到各個項目活動實施的過程中，進而增加了稅務(wù)籌劃工作的難度。

1.3 稅務(wù)風(fēng)險增大

營改增之后，由于國家對增值稅征收監(jiān)管的力度有增無減，加之企業(yè)增值稅管理環(huán)節(jié)存在薄弱之處，所以導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有所增大，易使企業(yè)面臨逃漏稅問題。具體體現(xiàn)在以下方面：一是增值稅進項稅額抵扣不足。企業(yè)在采購小批量、零星物資時，經(jīng)常會選擇與擁有價格優(yōu)勢的小規(guī)模納稅人合作，使得企業(yè)無法取得增值稅進項發(fā)票，造成企業(yè)進項稅額抵扣不足，不利于進行稅務(wù)籌劃；二是稅負轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。如，建筑企業(yè)中，大部分施工人員均為零散工，按照工時工種支付薪酬，使得建筑企業(yè)在人工成本核算中無法進行進項抵扣。而建筑企業(yè)增加的這部分成本會體現(xiàn)在工程造價上，將稅負間接轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。由此反映出上游企業(yè)傾向于將無法進行進項抵扣的稅負轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)；三是發(fā)票管理風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)人員受利益的誘惑，可能會存在著違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票的情況，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。同時，部分企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理力度不足，未能分派專人管理發(fā)票，使得發(fā)票面臨著遺失、未及時認證等風(fēng)險。

2 營改增背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的應(yīng)對措施

2.1 合理采用稅務(wù)籌劃方法

(1)納稅人身份籌劃。在營改增背景下，不同的納稅人身份其適用的增值稅稅率不同，這為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了操作空間。在納稅人身份籌劃中，小規(guī)模納稅人企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)核算能力，確定是否具有一般納稅人認定資格。在一般納稅人身份與小規(guī)模納稅人身份的選擇中，企業(yè)可利用進項稅額扣除率平衡點進行籌劃。增值率=(銷售收入-進項價款)/銷售收入=(銷項稅額-進項稅額)/銷項稅額=1-進項稅額/銷項稅額。假設(shè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用稅率為3%，一般納稅人適用稅率為11%，則11%(1-進項稅額/銷項稅額)=3%，得到進項稅額/銷項稅額=72.73%，即為進項稅額扣除率平衡點。當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重超過72.73%時，則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份，反之則應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人身份。

(2)合同拆分。企業(yè)可實際業(yè)務(wù)情況對合同進行合理拆分，以擴大稅務(wù)籌劃空間，尋求降低稅負的合法途徑。如，A建筑企業(yè)具有總承包資質(zhì)，能夠承攬建筑工程設(shè)計、采購和施工的業(yè)務(wù)。A企業(yè)承接一項工程，與建設(shè)方簽訂EPC合同，總價款為4000萬元(不含稅增值稅)，其中包括工程款1600萬元，材料設(shè)備款1800萬元，設(shè)計款600萬元。在未進行稅務(wù)籌劃的情況下，A企業(yè)應(yīng)繳納增值稅4000×17%=680萬元。在進行稅務(wù)籌劃的情況下，A建筑企業(yè)可與建設(shè)方進行協(xié)商，將總合同拆分為工程設(shè)計、設(shè)備材料采購和施工安裝三個獨立的合同，分別簽訂合同。合同拆分后，A企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為600×6%+1800×17%+1600×11%=518萬元。通過進行稅務(wù)籌劃，A企業(yè)可降低增值稅稅負680-518=162萬元。

(3)定價籌劃。企業(yè)定價直接關(guān)系到企業(yè)增值稅銷項稅額的高低，所以企業(yè)在產(chǎn)品或服務(wù)定價之前，應(yīng)當(dāng)做好增值稅及其附加稅的籌劃工作，準(zhǔn)確測算相關(guān)成本的稅負以及毛利潤，有針對性地開展稅務(wù)籌劃工作。以建筑企業(yè)為例，企業(yè)在投標(biāo)工程項目之前，要對投標(biāo)報價體系進行調(diào)整，采用“不含稅增值稅收入價格+增值稅稅費”的模式，對投標(biāo)報價進行價稅分離，按照適用稅率扣減報價中的進項稅額，計算出稅前造價，再加上與工程毛利潤和銷項稅額，計算出投標(biāo)總報價。該報價為價稅分離下的報價，能夠?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁給招標(biāo)企業(yè)，降低本企業(yè)的稅負。

(4)人工成本籌劃。勞動密集型企業(yè)應(yīng)加強人工成本籌劃，與勞務(wù)派遣公司簽訂合同，將取得的增值稅專用發(fā)票用于進項稅額抵扣。如建筑企業(yè)可以與勞務(wù)派遣公司簽訂合同，將所有勞務(wù)進行外包，以取得增值稅專用發(fā)票，用來抵扣3%的增值稅進項。對于大型建筑企業(yè)而言，可設(shè)立建筑勞務(wù)子公司，用以獲取人工勞務(wù)成本的進項發(fā)票，實現(xiàn)母公司與子公司互利雙贏。

2.2 充分利用稅收優(yōu)惠政策

在營改增背景下，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)開展情況，善于利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)獲取最大化的稅后收益，節(jié)省企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)積累更多的發(fā)展資金。以建筑企業(yè)為例，在稅務(wù)籌劃中可利用以下稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)(財稅[2016]36號)規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)的，可自行選擇使用簡易計稅方法按3%計稅，享受稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)向境外提供設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)、外包業(yè)務(wù)以及工程監(jiān)理服務(wù)，可享受零稅率的增值稅稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，可享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠；建筑企業(yè)提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和融資性售后回租服務(wù)，對超過增值稅稅負3%的部分進行即征即退；建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)混凝土(摻兌廢渣比例大于70%)，可享受70%增值稅的即征即退優(yōu)惠政策。

2.3 強化稅務(wù)風(fēng)險管理

(1)加強專用發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)依法進行相關(guān)業(yè)務(wù)活動稅務(wù)籌劃工作的重要原始憑證，關(guān)系到稅務(wù)籌劃的有效開展，所以企業(yè)應(yīng)加強增值稅專用發(fā)票管理，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。具體做法如下：其一，實施專人管理制度。企業(yè)應(yīng)派專人負責(zé)增值稅專用發(fā)票管理，嚴(yán)格把關(guān)增值稅專用發(fā)票的申請與開具流程，杜絕違規(guī)操作行為，并加大對增值稅專用發(fā)票的審核力度，消除稅務(wù)籌劃隱患。其二，規(guī)范專用發(fā)票開具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將增值稅專用發(fā)票管理提升到公章管理、現(xiàn)金管理的重視高度，不得出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票虛開行為，并在發(fā)票開具過程中進行監(jiān)督，確保每張發(fā)票均根據(jù)真實業(yè)務(wù)開具。其三，足額取得進項發(fā)票。企業(yè)在與增值稅一般納稅人進行業(yè)務(wù)往來的過程中，要向?qū)Ψ郊皶r索取進項發(fā)票，檢查發(fā)票上的金額等信息是否準(zhǔn)確無誤，及時發(fā)現(xiàn)和處理有問題的發(fā)票，避免取得錯票、假票。

(2)加強“三流”管理。企業(yè)要加強資金流、票據(jù)流與物流管理，確保三者一致，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。如在企業(yè)采購過程中，要審查供應(yīng)商是否具備齊全的資質(zhì)，與供應(yīng)商簽訂購貨合同時，應(yīng)審查資金流向、合同名稱與供應(yīng)商主體是否一致。在驗收貨物時，要檢查貨物來源是否與合同約定一致。在支付貨款時，要核對收款人是否與合同約定方、發(fā)票抬頭單位名稱是否一致，如果在“三流”管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題，則要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)制度以及管理流程采取應(yīng)對方案。

(3)加強審計監(jiān)督。在國家不斷增大對增值稅征收監(jiān)管力度的形勢下，企業(yè)應(yīng)定期開展財務(wù)審計監(jiān)督工作，將增值稅專用發(fā)票審查作為重點，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票的行為。在審查監(jiān)督中，如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)人員存在為謀取不正當(dāng)利益而虛開發(fā)票的行為，必須進行嚴(yán)肅處理，對于情節(jié)嚴(yán)重者要移交司法部門審查，避免因財務(wù)人員的個人違法行為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險。

(4)加強稅務(wù)會計培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)建立起一支業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)會計隊伍，要求稅務(wù)會計扎實掌握稅務(wù)籌劃方法，及時了解有關(guān)增值稅的最新政策，提前做好稅務(wù)籌劃工作。稅務(wù)會計要根據(jù)稅收政策的變化調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，使稅務(wù)機關(guān)認同籌劃方案，從而規(guī)避因?qū)Χ愂照呃斫獠町惗a(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

3 結(jié)語

在營改增背景下，企業(yè)要主動適應(yīng)稅收征管環(huán)境的變化，掌握企業(yè)各項業(yè)務(wù)的最新稅收政策，依法開展稅務(wù)籌劃工作。在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)要組建專業(yè)的稅務(wù)管理隊伍，根據(jù)企業(yè)各項經(jīng)濟活動的實際情況主動進行稅務(wù)籌劃，尋找合法合理降低企業(yè)稅負的關(guān)鍵籌劃點，最大程度地降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。