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一、建筑安裝企業(yè)營改增的實施意義

（一）解決重復納稅問題

在營改增之前，我國一直實行增值稅與營業(yè)稅并行征收的稅收制度，使大部分企業(yè)面臨著重復納稅的問題。而實施營改增方案之后，能夠有效解決重復納稅的問題，緩解企業(yè)的稅負壓力。對于建安企業(yè)而言，營改增之前需要按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率繳納稅額較高的營業(yè)稅，而在營改增之后，企業(yè)可通過多種渠道取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額，降低企業(yè)的稅負壓力，有助于建安企業(yè)積累資本，增強可持續(xù)發(fā)展能力。同時，在營改增背景下，還能夠進一步規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，完善企業(yè)會計處理工作，確保會計信息能夠如實反映企業(yè)經營業(yè)績。

（二）解決企業(yè)稅負不均衡問題

在營改增之前，我國行業(yè)企業(yè)發(fā)展存在著稅負比重不均衡的問題，部分企業(yè)稅負過重，嚴重影響企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，不利于行業(yè)產業(yè)生產規(guī)模的擴大。而實施營改增之后，國家將原本征收營業(yè)稅的企業(yè)劃歸到征收增值稅的范圍，能夠使各行業(yè)企業(yè)處于公平納稅的地位，改善企業(yè)之間不均衡的稅負問題。對于建安企業(yè)而言，營改增實施后能夠促使建安行業(yè)與其他行業(yè)共同遵循同一稅收制度，繳納同一稅種，從而消除稅負不均衡現象，有利于國家優(yōu)化調整產業(yè)結構，促進各個行業(yè)產業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、建筑安裝企業(yè)營改增實施面臨的問題

在營改增方案全面實施的背景下，實際實施過程中卻受多種因素的影響，使得建安企業(yè)財務管理工作面臨著諸多新問題，具體體現在以下四個方面：

（一）稅負不降反增

從理論層面上來講，營改增會降低建安企業(yè)稅負，但是從實施層面來看，建安企業(yè)卻出現了稅負不降反增的問題，造成這一問題的主要原因在于企業(yè)無法獲取足額的抵扣稅額，具體體現在以下方面：建安企業(yè)承包的工程通常是經過層層轉包而來，企業(yè)一般會從小規(guī)模納稅人處租賃施工機械設備、車輛等，而這部分租賃費用無法獲取增值稅專用發(fā)票，也就不能進行進項稅額抵扣；建安企業(yè)承包的工程若為甲供材料，則企業(yè)無法取得專用發(fā)票用于進項稅額抵扣；建安企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，在企業(yè)總成本中人工成本占比高達30%以上，由于建安企業(yè)的大部分勞動用工均來自于建筑勞務公司，而這些勞務公司一般均為小規(guī)模納稅人，所以無法獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）會計核算難度增大

建安企業(yè)在實施營改增后增加了會計核算的復雜程度，具體表現在以下方面：建安企業(yè)會計核算需要對“應收稅費”科目進行明細核算，增設相關二級會計科目；建安企業(yè)的業(yè)務范圍較廣，存在著一些兼營業(yè)務，會計人員在核算時必須了解這些業(yè)務所適用的增值稅稅率，避免出現核算錯誤；建安企業(yè)固定資產的核算方法發(fā)生變動，若企業(yè)在營改增實施后購置固定資產，可在獲取專用發(fā)票的前提下進行進項稅額抵扣，使得企業(yè)資產總額較營改增之前相比有所下降；建安企業(yè)的收入、成本核算也發(fā)生變化，如賬面收入確定為不含稅收入，成本確定為去除增值稅進項稅額的成本。

（三）稅務管理工作量增加

營改增政策實施后，導致建安企業(yè)的稅務管理工作量有所增加，具體體現在如下幾個方面：其一，我國建安企業(yè)在工程中實行的是總包與分包的方式，營改增后，總包與分包全部成為一般納稅人，發(fā)票開具的方式發(fā)生了變化。其二，營改增后，建安企業(yè)的稅率由原本的3%營業(yè)稅變?yōu)?1%增值稅。其三，納稅地點發(fā)生了改變，從原本的勞務發(fā)生地變?yōu)闄C構所在地。根據財稅[2016]36號中的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務，應向建筑服務發(fā)生地的主管國稅機關預繳增值稅，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。根據財稅[2017]74號中的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務，應在建筑服務發(fā)生地以預繳增值稅額為計稅依據，并按照預繳增值稅繳納所在地的城市維護建設稅和教育費附加。除此之外，建安企業(yè)的納稅申報和納稅期限也都發(fā)生一定程度的變化。

（四）稅務風險增大

由于相關制度的缺失，使得建安企業(yè)之間存在相互借用資質的情況，在實際工程中，借用資質的一方通常都是以資質方的名義提供發(fā)票，并對工程款進行收取。而營改增政策實施后，如果仍相互借用資質，則會導致如下情況：即合同中的主體為資質方，現場施工主體為借用資質方，這樣原本應當一致的主體出現了不一致的情況，增值稅進銷項無法匹配，從而使得納稅風險有所增大，在此前提下，將會對建安企業(yè)工程項目的經濟效益帶來影響。此外，建安企業(yè)承接的工程項目都具有的周期長的特點，在較長的施工過程中，結賬期會出現非常大的跨度，這樣一來會導致收入無法準確核算，納稅收入的申報與實際完工收入不符，兩者之間會產生出較大的差額，由此導致企業(yè)的稅務風險增大。

三、建筑安裝企業(yè)營改增實施的合理應對

（一）加強專用發(fā)票管理

對于建安企業(yè)而言，其在進項稅抵扣增值稅的環(huán)節(jié)中，必須以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，鑒于此，企業(yè)應當進一步加大對專用發(fā)票的管理力度。由于所有的增值稅發(fā)票全部需要機打，從而提高了發(fā)票的規(guī)范性。所以要嚴格審核供貨商是否具備開具增值稅發(fā)票的資格，并將之作為簽訂合同的重要依據。對于不具備開具增值稅發(fā)票的供應商或是分包商，在簽訂合同時，必須在合同中詳細注明稅務轉嫁的相關細則，以此來達到降低本企業(yè)稅負的目的。除此之外，建安企業(yè)還應做好增值稅專用發(fā)票開具時限的管理工作，因為并不是所有時間都可以開具專用發(fā)票并對進項稅進行抵扣。故此，企業(yè)應當制定一套相對完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，借此來杜絕偽造和虛開的情況發(fā)生。

（二）加強營改增業(yè)務培訓

隨著營改增政策的全面實施，對建安企業(yè)財務人員提出了全新的工作要求，為了應對營改增實施給企業(yè)帶來的各種問題，必須加強對財務人員的業(yè)務培訓。作為企業(yè)的財務人員，必須對稅制改革后的政策變化予以充分掌握，在此基礎上準確把握計稅基礎，為政策的過渡及有效銜接提供保障。除此之外，由于營改增政策的實施，除了涉及建安企業(yè)的財務部門之外，還涉及到企業(yè)的工程造價和采購等部門，所以，對于這些部門的人員也應當進行專業(yè)知識培訓，借此來使他們了解與增值稅有關的內容，確保工程造價預算和采購合同簽訂工作的順利進行，減輕營改增對企業(yè)經營所帶來的影響。

（三）加強稅收籌劃管理

營改增實施后，建安企業(yè)應當對相關的稅收優(yōu)惠政策加以利用，并以合力納稅人的身份開展稅收籌劃工作。由于不同的納稅人對稅收籌劃的影響有所不同，所以建安企業(yè)應當找準自己的定位，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此為前提，對稅收籌劃方案進行編制，確保方案的合理性和可行性。同時，為保證稅收籌劃工作的有序進行，建安企業(yè)的領導應當對此項工作給予足夠的重視和支持，加強各部門的協(xié)調和溝通。為更好地應對營改增給企業(yè)帶來的各種問題，在稅收籌劃方案的制定中，要充分考慮現行的法規(guī)政策，以免超出允許范圍，導致稅收籌劃失敗。在稅收籌劃階段對會計賬目進行處理時，必須以法律規(guī)定為依據，并對相關因素加以全面考慮，如機會成本、時間價值等等，從而確保編制出來的稅收籌劃方案能夠對企業(yè)稅負的減輕有一定幫助。

（四）合理利用稅收政策

營改增之后，建安企業(yè)要合理利用稅收政策以達到合法避稅的目的。如，建安企業(yè)可采取融資租賃的方式購置大型機械設備，根據相關稅收政策規(guī)定，機械設備等有形動產租賃增值稅稅率為17%，準許進行進項稅額抵扣，所以采用融資租賃方式不僅可以緩解建安企業(yè)資金壓力，還可帶來一定的節(jié)稅收益；建安企業(yè)若存在混業(yè)經營情況，則要根據稅收政策采取相應的核算策略。如建安企業(yè)既銷售設備，也提供運輸服務，那么建安企業(yè)應分別核算設備銷售額和運輸服務銷售額，使兩項應稅行為分別適用于17%和11%的增值稅稅率，以降低企業(yè)稅負。

結論：總而言之，營改增是我國近年來的一項重大稅制改革舉措，對完善我國稅收體制、消除重復納稅問題有著積極作用。建筑安裝企業(yè)必須認清營改增背景下對企業(yè)財務管理工作帶來的變化，根據增值稅的相關規(guī)定做好相關賬務處理工作，合理利用現行稅法進行納稅籌劃，加強增值稅專用發(fā)票管理，尋求合法降低企業(yè)稅負的空間，最大程度減小企業(yè)所面臨的稅務風險，不斷提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。