摘 要：習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中，進(jìn)一步提出深化財稅體制改革，完善地方稅體系是深化財稅體制改革的重要一環(huán)，在這樣的背景下，本文旨在地方稅體系視閾下對中國和發(fā)達(dá)國家的地方稅制從地方稅權(quán)、主體稅種、稅收征管三個方面進(jìn)行分析比較，并通過比較總結(jié)出發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，為我國今后的地方稅征管改革與完善提供經(jīng)驗與借鑒。

關(guān)鍵詞：地方稅體系；國際比較；征管模式

一、引言

完善地方稅體系是我國全面深化改革的重要組成部分，2000年“十五”規(guī)劃首次提出完善地方稅稅制，到2017年十九大報告中仍然強(qiáng)調(diào)要“深化稅收制度改革，進(jìn)一步健全地方稅體系”。而我國地方稅體系無論是在稅權(quán)的配置、主體稅種的選擇還是在稅收的征管上都遠(yuǎn)未臻熟，需要在借鑒其他發(fā)達(dá)國家地方稅體系的經(jīng)驗，完善我國地方稅體系。

二、地方稅收征管國際實踐

本文以稅收立法權(quán)為主的地方稅權(quán)劃分、分稅基礎(chǔ)上的地方稅主要稅種、地方稅征管模式這三個角度，對地方稅體系更為全面、系統(tǒng)的研究分析。以下分別從各個角度對外國地方稅體系進(jìn)行分析闡述。

1.地方稅權(quán)制度

國際上稅權(quán)劃分大致有三種類型 ：一是稅權(quán)集中型，二是稅權(quán)分散型，三是稅權(quán)集中與分散兼顧型。我國屬于稅權(quán)集中型，稅收的立法權(quán)集中在全國人民代表大會及其常委會，地方只享有稅率稅額調(diào)整權(quán)、實施細(xì)則制定權(quán)。同樣稅權(quán)高度集中的國家還有英國，中央對地方政府發(fā)放信用許可證以限制地方政府籌集資金，限制地方稅權(quán)。

實行稅權(quán)分散型的國家主要是一些聯(lián)邦制國家，典型代表有美國、澳大利亞、加拿大，地方政府一般在州（?。┓煽蚣芟?lián)碛休^高的稅收自主權(quán)。

實行稅權(quán)集中與分散兼顧型的代表國家有德國和日本。在日本，國會掌握稅收立法權(quán)，但地方議會可開征《地方稅法》所列舉的稅種外的新稅種，此外，在地方收不抵支時可經(jīng)中央批準(zhǔn)開征普通稅。

2.地方主體稅種設(shè)置

從各國現(xiàn)實情況看，雖然各國稅收制度和稅種構(gòu)成有所不同，但地方稅主體稅種主要有以下三種：

（1）以財產(chǎn)稅為地方稅主體稅種

許多國家選擇財產(chǎn)稅作為地方稅主體稅種，首先財產(chǎn)稅稅基穩(wěn)定，納稅面寬，其次財產(chǎn)稅充分體現(xiàn)了受益原則，即不論個人財產(chǎn)還是企業(yè)財產(chǎn)都享受著地方財政公共支出的利益，因而理所當(dāng)然應(yīng)該納稅。2015年澳大利亞州政府財產(chǎn)稅收入占州總稅收的41.7%。2016年法國地方稅收總計1365.99億歐元，其中財產(chǎn)稅占到52.7%。

（2）以所得稅為地方稅主體稅種

所得稅適于作地方稅的主體稅種的原因有：首先，所得稅稅源潛力大；其次，所得稅能較好地體現(xiàn)受益原則，工作或經(jīng)營所得到的收入都享用了公共物品和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納一定的稅款。2016年加拿大州政府總稅收中所得稅收入占到州政府總稅收的47.6%。德國2016年州政府稅收收入2796.74億歐元，其中所得稅占到51.2%。

（3）以消費稅為地方稅主體稅種

消費稅作為地方稅主體稅種的可行處在于以下兩點，第一，稅基的非流動性，即稅基不會發(fā)生大規(guī)模區(qū)域性轉(zhuǎn)移；第二，消費稅符合受益原則，納稅人從中獲得利益就應(yīng)該繳納相應(yīng)的稅。美國州政府以消費稅作為主體稅種，2016年美國消費稅（商品勞務(wù)稅）收入占到州政府總稅收的55.8%。

3.地方稅征管模式

雖然各個國家的征管機(jī)構(gòu)以及征管方式不盡相同，但一般都經(jīng)過稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收和稅務(wù)檢查等程序。

美國建立有完備高效的稅務(wù)登記制度，即全國統(tǒng)一的納稅人登記編碼制度和嚴(yán)格的納稅登記制度。美國稅法規(guī)定，孩子滿一歲時就應(yīng)該申請社會安全制度號碼（Social Security Number），該號碼可用于銀行開戶、社會保險、納稅申報。2006年Gryglecwicz et al.申請了一項專利，適用于美國流轉(zhuǎn)稅征收管理模式，在流轉(zhuǎn)稅的征收管理系統(tǒng)中，每一產(chǎn)品都有唯一的編碼，產(chǎn)品在投入銷售時登記入系統(tǒng)，方便州政府征管流轉(zhuǎn)稅，減少漏稅。

在納稅申報方面，加拿大實行雙向申報制度，一方面雇主對支付給每個雇員一年的薪俸要向稅務(wù)局申報，另一方面雇員也要填好申報表按規(guī)定的時間申報，這就印證了申報的準(zhǔn)確性。

三、完善我國地方稅征管模式的若干構(gòu)想

地方稅建設(shè)及其完善是一個復(fù)雜漸進(jìn)的過程，本文對各國地方稅體系進(jìn)行比較，在借鑒外國地方稅體系經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國具體國情，提出完善我國地方稅體系的政策建議。

1. 建立以“分稅權(quán)、賦法權(quán)”為重點的地方稅稅權(quán)體系

從理論上來說，稅權(quán)應(yīng)包括稅種的開征和停征權(quán)、稅目的確定權(quán)和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收優(yōu)惠的確定權(quán)、稅法的修改權(quán)與解釋權(quán)。我國是稅權(quán)集中型國家，當(dāng)前的《稅收征管法》限制了地方政府享有完整的稅權(quán)，根據(jù)以上的比較分析，可以考慮修改《稅收征管法》，在一定程度上賦予地方對個別稅種的開征、停征、減征、免征等方面的權(quán)利，使地方政府享有適當(dāng)?shù)亩愂諜?quán)限。

2. 理順征收管理關(guān)系：國地稅合并的改革探索

今年3月13日國務(wù)院提出要改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機(jī)構(gòu)合并，但兩套機(jī)構(gòu)的人員融合、征管機(jī)制的統(tǒng)一仍然是個問題。應(yīng)理順征管關(guān)系，減少中央稅和地方稅征管的交叉重疊，提升征管效率。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)集中也利于中央對地方稅權(quán)的調(diào)控，有助于賦予地方政府稅權(quán)。

3.加強(qiáng)稅收征管的信息化程度

黨的十九大報告中明確了互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等網(wǎng)絡(luò)綜合治理體系的發(fā)展方向。我們盡快做好第三方信息平臺建設(shè)，以實現(xiàn)對稅源的監(jiān)控。比如流轉(zhuǎn)稅的征管可以借鑒美國的流轉(zhuǎn)稅征收管理系統(tǒng)，對每一產(chǎn)品都賦予一個唯一的編碼，該產(chǎn)品在投入銷售時登記入系統(tǒng)，方便政府征收流轉(zhuǎn)稅，減少偷漏稅。

探索區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管方面的應(yīng)用實踐。區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展為加強(qiáng)政府稅收治理帶來了新的機(jī)遇，其可以通過分布式加密記賬體現(xiàn)稅收雙方的信息博弈過程，有效地解決稅收信息不對稱，降低稅收流失率和稅收成本，為優(yōu)化稅收服務(wù)質(zhì)量提供實現(xiàn)路徑。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蘇揚.選取地方稅主體稅種：參考特征?潛力分析與總體思路[J].地方財政研究，2015（08）：62-66+81.

作者簡介：徐哲1994年12月云南財經(jīng)大學(xué)云南省昆明市