肖莎

摘 要： 在建設(shè)有中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制、建立完善的資本市場和現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，兩個問題引起了全社會的廣泛關(guān)注。近年來屢屢出現(xiàn)的會計造假、盈余管理、會計信息披露不充分、不及時等會計信息質(zhì)量問題有愈演愈烈趨勢，嚴重影響了投資者的信心和積極性，阻礙了國民經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。在這一背景下，會計行為對會計信息質(zhì)量影響尤為重要。本文以這兩方面問題為契機，通過研究會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀，為優(yōu)化提升會計信息質(zhì)量提供對策和建議。

關(guān)鍵詞： 會計行為;會計信息質(zhì)量;建議

1 會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

以監(jiān)控措施相對嚴格的上市公司為例，在目前我國證券市場上，會計數(shù)據(jù)虛假情況十分普遍，主要有虛構(gòu)交易事實、掩飾交易事實、虛擬資產(chǎn)掛賬、虛報盈利預(yù)測、利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、公告信息等粉飾財務(wù)業(yè)績等方面。

近年來，相關(guān)法規(guī)對信息披露內(nèi)容的規(guī)定不斷完善，監(jiān)管措施也不斷加強，會計信息披露的充分性程度得到不斷提高，但就其現(xiàn)狀而言，仍不能令人滿意。主要表現(xiàn)在對資金投向、前次募集資金使用情況和利潤構(gòu)成的信息披露不充分;對企業(yè)償債能力的披露不充分;對關(guān)聯(lián)交易的信息披露很不充分;對公司內(nèi)部控制信息的披露不充分;對公司風(fēng)險信息披露不充分等方面。

2 內(nèi)部結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

2.1 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是會計行為的主體，它一方面使用企業(yè)管理會計信息披露的企業(yè)經(jīng)營者激勵與約束，另一方面，有義務(wù)保證企業(yè)會計信息系統(tǒng)的股東大會，董事會，監(jiān)事會和外部提供足夠的、及時、準確的財務(wù)信息。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員四個方面。

股權(quán)結(jié)構(gòu)是會計行為的重要組成部分，它通過影響治理效率而影響公司的經(jīng)營績效。從某種程度上說，會計行為保證財務(wù)報告真實性這一基木功能的發(fā)揮亦取決于合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，當管理人員入股或機構(gòu)所占股權(quán)增加時會降低代理人成本，因此也減少了經(jīng)理人員操縱盈利數(shù)字的可能性。同時，只有高質(zhì)量的會計信息才能使股東在股東大會上對公司的重大事項正確行使表決權(quán)，避免決策失敗。

2.2 外部治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量的關(guān)系

規(guī)范資本市場的現(xiàn)代會計行為的外部環(huán)境和條件，為投資者提供資金轉(zhuǎn)移的管理規(guī)范和安全的地方。投資者和資本市場行使其對管理者的最終投票，如“用腳投票”來約束公司的經(jīng)理人員，制約“內(nèi)部人控制”，進而促使會計行為得以正常運行和鞏固，會計信息質(zhì)量相對就更有保證。而不成熟的資本市場下克制會計信息質(zhì)量失真情況的概率則大大降低。

經(jīng)理人市場是一種以特質(zhì)型人力資本為交易對象的市場，它會及時地根據(jù)經(jīng)理人過去和現(xiàn)在的績效記錄確定其真實價值并調(diào)整其人力資本的價格報酬水平，這種累積定價力量使得理性經(jīng)理人通過努力提高企業(yè)的價值以保持其良好的績效記錄，一旦做出影響會計信息質(zhì)量的行為，其成本相對高昂，在這種情況下，就能從一定程度上遏制由經(jīng)理人員所導(dǎo)致的會計信息失真情況發(fā)生。

3 提高會計信息質(zhì)量的對策

3.1 完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

3.1.1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)是會計行為的基礎(chǔ)。為解決一股獨大現(xiàn)象，第一是要使國有經(jīng)濟與政府脫鉤，實行政企分開，建立新的國有資本管理體制，使國有企業(yè)和其他企業(yè)有個性的主人;第二是要利用股份回購，可轉(zhuǎn)換債券及其他金融的工具，尋求減少國有股票和退出機制，適度的分配公平，實現(xiàn)股權(quán)的多元化。

3.1.2 強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能

第一是明確的監(jiān)督委員會的獨立地位及其獨立行使監(jiān)督權(quán)，把監(jiān)事會成員的任命權(quán)限還給股東大會，從而改變了監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理不向股東大會負責(zé)的情況。第二是改善監(jiān)管人員的建設(shè)，增加非股東監(jiān)事的比例，監(jiān)事會行使職權(quán)的獨立性增強。第三是將個人利益與監(jiān)督責(zé)任結(jié)合起來，促使監(jiān)事會客觀、公正、有效地履行職責(zé)。

3.2 完善企業(yè)的外部治理結(jié)構(gòu)

3.2.1 規(guī)范資本市場運作，提高會計信息質(zhì)量

首先，制訂一定的標準去規(guī)范資本市場中投資者、股東、機構(gòu)投資者、中介機構(gòu)等主體的行為;其次，強化監(jiān)督機制，充分發(fā)揮政府宏觀調(diào)控機制，將有利于監(jiān)管方式的完善，規(guī)范上市公司信息披露行為，促進市場秩序的根本好轉(zhuǎn);最后，創(chuàng)造良好的外部投資環(huán)境和內(nèi)部管理機制，發(fā)揮內(nèi)外的綜合效應(yīng)內(nèi)部控制，控制了局勢之后，開闊了一個良好的外部環(huán)境，必須提高會計信息的質(zhì)量。

3.2.2 規(guī)范和完善經(jīng)理人市場，提高會計信息質(zhì)量

一方面，完善上市公司經(jīng)理層的運作機制，取消經(jīng)理人員的行政任命制度，加強對經(jīng)營者的制衡約束，將個人報酬與公司長期業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機制、較長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價標準等引入管理層的選用;另一方面，規(guī)范經(jīng)理市場的運行，加強經(jīng)理人員的職業(yè)化和專業(yè)化，使經(jīng)理人所作出的決策是基于完整的專業(yè)知識和水平，能夠代表委托人的職責(zé)去行使自己的權(quán)利，使會計信息質(zhì)量得到保證。

4 結(jié)論

會計信息作為一種公共產(chǎn)品，是廣大用戶的信息來進行經(jīng)濟決策的依據(jù)，是保證市場經(jīng)濟有序、規(guī)范運作的必要條件。其質(zhì)量如何，不僅關(guān)系到成功或失敗的企業(yè)內(nèi)部管理，而且對國家宏觀經(jīng)濟政策的制定。兩者的關(guān)系是互相影響的，會計信息質(zhì)量影響會計行為，會計行為又影響著會計信息的質(zhì)量。

參考文獻

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