李永杰

【摘 要】本文闡述了實行財務內控制度對行政事業(yè)單位內部財務管理的重要意義，對行政事業(yè)單位的財務內控制度存在的問題及原因進行剖析，并提出改進財務內控制度的方案和對策，以期能促進行政事業(yè)單位內部控制制度的不斷完善和發(fā)展。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內控制度；問題；對策

內部控制制度是行政事業(yè)單位財務管理的重要內容，加強行政事業(yè)單位的財務內控管理，建立科學有效的財務內控制度，可以規(guī)范行政事業(yè)單位的經濟和業(yè)務活動，強化對權力運行的制約，能夠有力促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提高。

一、行政事業(yè)單位財務管理實施內控制度的必要性

行政事業(yè)單位履行政府管理、服務職能，不以盈利或很少以盈利為目的，注重社會管理職能的貫徹執(zhí)行，而輕于對財務的監(jiān)管，這就導致其內控制度建設長期成為一個薄弱環(huán)節(jié)。因此想要提高行政事業(yè)單位履行政府管理、服務職能的整體水平，一定要從建立完善的財務內控制度入手，創(chuàng)新和發(fā)展現有的內控制度。

1.實施內控制度有助于提高行政事業(yè)單位履行政府職能的整體質量

目前，我國行政事業(yè)單位在履行管理、服務社會職能時，往往涉及履行這些社會職能所附帶的資金分配、管理、使用等環(huán)節(jié)，如就業(yè)補助、民政救濟、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境、城鎮(zhèn)建設等。行政事業(yè)單位在資金分配環(huán)節(jié)存在很大程度的人為因素影響，在管理環(huán)節(jié)存在著信息透明程度不高等情況，在資金使用環(huán)節(jié)存在財務制度不夠完善等問題。這些問題導致行政事業(yè)單位存在辦事效率低、濫用權力以及資金使用效益低下等現象。而提高內部控制制度的建設水平就可以從根本上解決這類問題，全面提升單位履行政府職能的整體質量。

2.實施內控制度有助于行政事業(yè)單位完成政府績效目標

在國家整體規(guī)劃的實施過程中，從中央到地方的行政事業(yè)單位往往承擔著某一方面的績效目標，建立起科學、完善的內控制度，可以統一目標，明確責任，科學、合理、規(guī)范地配置和使用政府資源，使行政事業(yè)單位能更好的完成政府績效目標，對于社會經濟的整體發(fā)展具有重大意義。

二、我國行政事業(yè)單位財務管理中存在的問題

1.內部制度制度不健全，資金、資產安全監(jiān)管不到位

部分行政事業(yè)單位資金安全意識淡薄，未設立專門的內控相互制約崗位，財務管理較為混亂，職責不明確，沒有做到不相容崗位分離，會計、出納由一人兼管，會計、保管由一人兼職，出現財務混崗的現象，有的單位由一人保管所有印章，甚至有些單位財務由其他部門的人員代辦，資金、資產安全無人監(jiān)管，資金、資產安全存在極大隱患，甚至完全失控。

2.內部控制度執(zhí)行不到位

有些行政事業(yè)部門盡管建立了財務內部控制制度，但沒有按制度執(zhí)行，從領導到職工責任心不強，法制觀念淡薄，風險意識不強，存在僥幸心理，對日常工作缺少有效的監(jiān)督和控制，沒有建立相應的獎懲制度，對工作人員沒有真正形成監(jiān)控和制約，致使內部控制機制形同虛設。

3.內部審計機構不健全

（1）部分行政事業(yè)單位認為內部審計沒有必要，完全靠外部審計部門監(jiān)管，沒有設立內部的審計機構。

（2）雖然設立內部的審計機構，但其人員都是由財務人員兼任，不具有專門性和獨立性，內部審計制度不健全。

（3）內部審計不規(guī)范，有的行政事業(yè)單位所開展的內部審計工作不能按規(guī)范程序進行，不能按照規(guī)章操作，內審工作不夠規(guī)范。

4.編制缺乏，財務人員素質較低

行政事業(yè)單位從事內部控制制度的財務人員應具有較高的業(yè)務能力和專業(yè)素養(yǎng)，但部分基層事業(yè)單位沒有財務人員編制，也沒有專門的財務人員，從事財務工作的人員多由其他崗位人員兼任，沒有接受過系統的學習與訓練，很難勝任新形勢下的財務工作。

三、行政事業(yè)單位財務內控失控的原因

1.內部控制意識淡薄

有些行政事業(yè)單位的工作人員認為內部控制僅僅是財務部門的工作，其實施主體也只是財務人員，其余部門的工作人員無需參與，內控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務環(huán)節(jié)。此外，在行政事業(yè)單位中，內部控制制度的內容局限于財務管理、會計核算以及資金管理，甚至僅限于日常經費的管理，沒有把內控制度與所履行的職能相掛鉤，內控制度流于形式，沒起到真正的效果。

2.財務、資產管理環(huán)節(jié)缺失

（1）行政事業(yè)單位往來賬務處理不及時，形成壞賬，無法收回，造成國有資產的流失。

（2）固定資產管理不善，從入賬、管理到使用都缺乏有效的監(jiān)管，資產不入賬、賬實不符、公為私用等現象普遍存在。

（3）政府采購流于形式，缺少采購計劃，沒有真正節(jié)約成本，物資采購結束后，沒有進行事后跟蹤。

3.單位內部審計缺乏獨立性

行政事業(yè)單位未設立內部監(jiān)督審計部門，沒有獨立的職能，不能檢查單位內部的各項工作。由于獨立性受到影響，內審工作無法全面落實，有時甚至會成為領導干部的個人工具，內部監(jiān)督審計部門職能受限，助長了貪贓腐敗、以權謀私行為的發(fā)生。

4.內部控制財務人員知識結構單一

為了更好地服務和規(guī)范單位履行政府職能，內部控制財務人員必然參與到單位的各類行為當中，這就要求財務人員不僅要懂得財務和審計知識，而且還要精通各項相關業(yè)務。大多數的內控人員都是財務專業(yè)，他們的工作主要集中在記賬、查賬上，忽略了公共服務效率和效果的控制，不能全面理解內控制度審計的內涵，使得內控審計僅從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現問題。

四、強化行政事業(yè)單位財務內控制度的措施

1.提高財務內部控制對行政事業(yè)單位重要性的認識

行政事業(yè)單位要從主觀上深刻認識財務內控制度建設的重要性，要認識到一個好的內控制度體系對行政事業(yè)單位準確執(zhí)行單位職責、節(jié)約資源，約束規(guī)范權力、防范風險的重要性，單位相關領導要親自參與到內部控制制度的設計、制定、執(zhí)行中，并經常深入到每個環(huán)節(jié)，發(fā)現問題及時糾正，每一位工作人員也要深刻體會財務內部控制工作的重大意義，將內部控制的工作深入到各個部門中，提高全員參與財務內部控制的積極性，最終形成一個高效的財務內部控制系統。

2.制定與行政事業(yè)單位職能相適應的科學有效的內部控制制度

行政事業(yè)單位內部控制制度服務的對象不應局限于單位財務，而是應該為行政事業(yè)單位實現其政府職能而制定，并根據行政事業(yè)單位的發(fā)展和外部經濟社會的發(fā)展而不斷的完善，只有這樣才能真正體現其價值，確保財務內部控制制度的實用性、科學性和有效性，使行政事業(yè)單位更好地履行其政府職能。

3.確保內部控制制度的貫徹和執(zhí)行

要確保建立的財務內控制度能夠有效的貫徹和執(zhí)行，做到“有制必依，越度必控”。一方面，需要確保行政事業(yè)單位財務部門和監(jiān)督部門崗位分離，相互獨立，確保監(jiān)督工作的落實；另一方面，行政事業(yè)單位出現與內控制度相背離或偏差的事項，必須及時予以糾正，防患于未然，這樣才能真正起到內部控制的管理作用，保證行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

4.加強高素質的財會隊伍建設

隨著我國財政各項改革的深入發(fā)展，財政部全面推進預算績效評價、行政事業(yè)單位內控制度等一系列重大改革，對行政事業(yè)單位財務人員提出了更高的要求。新形勢下，不僅要求財務人員具有更高的業(yè)務素質和道德素質，而且要轉變職能，從過去的核算會計轉變?yōu)楣芾頃嫞哂袃?yōu)秀的綜合素質。行政事業(yè)單位財務內部控制制度的建立需要一個具有高素質的財務隊伍，只有這樣才能促進行政事業(yè)單位內部控制制度的不斷完善和發(fā)展。

五、結束語

目前，我國行政事業(yè)單位的內部控制制度建設還相對滯后，內部控制工作仍存在很多問題，這些問題嚴重制約了行政事業(yè)單位職能的實施。因此，強化內部控制制度是新形勢下行政事業(yè)單位管理的必然要求。行政事業(yè)單位要重視和強化內部控制工作， 建立與本單位職能相適應的科學有效的財務內控制度，有機結合內外監(jiān)督，將內部控制制度貫徹到行政事業(yè)單位的各個環(huán)節(jié)，規(guī)范行政事業(yè)單位的經濟和業(yè)務活動，有力促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提高，促進行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

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