許瀚文

企業(yè)運營過程中的財務舞弊審計工作對于企業(yè)的正常發(fā)展以及資金流通非常重要。所以，各個企業(yè)應該從多方位出發(fā)，對自身的財務舞弊審計體系以及流程就行全面的優(yōu)化，保證財務舞弊審計工作的效率。財務舞弊，它是一種企業(yè)在發(fā)展過程中有目的、有預謀的進行財務造假的違法行為。企業(yè)財務舞弊是想要通過某種手段對企業(yè)內部財務流通的真相進行掩蓋，采用欺詐的手段在企業(yè)運營的過程中獲取不正當?shù)睦⒌倪`法行為。企業(yè)在進行財務舞弊審計工作的時候，要全面預測其中存在的風險，并且根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實的發(fā)展狀況，尋找科學合理的解決方法，盡最大可能的避免風險對于企業(yè)發(fā)展的影響。這對于營造良好的企業(yè)文化，發(fā)展壯大企業(yè)的軟實力，擴大企業(yè)的市場經(jīng)營范圍和信譽度，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著非常積極的推動作用。

一、企業(yè)財務舞弊行為的主要表現(xiàn)

企業(yè)運營過程中的財務舞弊，其實就是企業(yè)工作人員通過各種不正當手段在市場競爭的過程中進行欺詐，為自己謀取利益的違法行為。例如：更改財務憑證，挖補財務單據(jù)、偽造賬單、做假賬等行為，這些都是企業(yè)發(fā)展過程中最常見的財務舞弊行為。除此之外，企業(yè)在財務管理方面的舞弊行為還有很多種，表現(xiàn)最突出的就是賬面舞弊和行為舞弊。

賬面舞弊指的是由于舞弊人員自身政治素質以及法律素養(yǎng)低下，缺乏職業(yè)道德，以至于在工作中制造假賬，企圖蒙混過關，滿足自己的私心，為自己謀取利益。賬面舞弊得人員在進行財務工作的時候偽造完全沒有的資金流通項目和經(jīng)濟業(yè)務，不斷的對其中的真實內容進行更改，將具體的價值隨意設定，最終呈現(xiàn)出虛假的、不切實際的會計項目。舞弊的人員憑借自身填寫憑證、登賬、編制報表的權力和便利，私自對會計核算過程進行設計，有時候還會將真賬假算，也就是說，賬面舞弊的人員對企業(yè)運營過程中切實發(fā)生的工作內容進行篡改，企圖通過偽造的、不存在的賬面信息來掩蓋已經(jīng)發(fā)生的、真實合法的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務?？偟膩碚f，賬面舞弊其實就是一種通過虛列支出、少計收入的形式，對企業(yè)運營過程中真實的財務信息進行隱瞞，從而達到挪用公款、貪污資金的目的，以滿足舞弊人員的私心和不正當需求。

行為舞弊則是舞弊人員進行內外勾結、聯(lián)手外界人士進行財務舞弊、監(jiān)守自盜，又或是通過設置賬外賬的形式挪用企業(yè)的公款，為自己建設“小金庫”。行為舞弊的方式有很多種，其最根本的目的就是舞弊人員貪污企業(yè)的公共財款，從而為自己謀取私利。

二、企業(yè)財務舞弊審計過程中存在的主要風險

企業(yè)財務舞弊審計工作進行的過程中，需要面臨各種各樣的風險，這些都直接影響到企業(yè)財務舞弊審計工作的效率，對于企業(yè)的發(fā)展中有著非常重要的影響。企業(yè)財務舞弊審計工作中的風險主要是指在企業(yè)發(fā)展過程中，對于那些真實存在的舞弊行為以及舞弊現(xiàn)象，在財務舞弊審計的環(huán)節(jié)沒有將其發(fā)現(xiàn)，更沒有從根本上對其進行制止。除此之外，企業(yè)財務舞弊審計工作中的風險還有很多種，第一，從審計模式來看，企業(yè)的財務舞弊審計模式可能并不能將預期的舞弊審計職責以及審計目標完全實現(xiàn)。第二，從審計權限的角度來看，因為企業(yè)內部的財務舞弊審計人員不具備充足的法律權力，在審計的過程中無法使被審計者嚴格的配合企業(yè)審查。因此，審計人員在實際的舞弊審計中，對于審計的深度以及職責范圍很難有效把握，這非常容易導致審理人員在后期的審計過程中出現(xiàn)超出審計職權的范圍而觸犯法律條例的現(xiàn)象出現(xiàn)。實質上，這種現(xiàn)象就是審計過程中的一種“越權”風險。第三，就財務舞弊審計工作的實施方法而言，當審計人員采用抽樣審計的方法時，就會存在審計人員無法對企業(yè)內部的賬務信息以及報表進行全面檢查的情況。這就為財務舞弊這種故意隱瞞事實的違法行為創(chuàng)造了投機取巧的條件，大大提升了審計工作的風險。除此之外，就財務舞弊審計報告的角度來看，工作人員在進行舞弊審計報告編制的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)忽視舞弊審計報告以及常規(guī)審計報告程序中存在的差異，忽略了法律顧問的意見，導致審計報告中出現(xiàn)有關措辭或者描述不當，產(chǎn)生違法行為。

三、應對財務審計舞弊風險的策略

（一）全面發(fā)展企業(yè)財務舞弊審計人員的工作素質

企業(yè)在進行財務舞弊審計管理的過程中，首先應該提高財務舞弊審計人員的綜合工作素質，要積極打破傳統(tǒng)審計工作中的工作理念和局限性。應該以新時期下，社會市場發(fā)展的新形勢、新目標為出發(fā)點，尋找適合自身發(fā)展的審計環(huán)境以及審計需求，建立健全對財務舞弊審計工作人員的管理和培訓條例。企業(yè)應該要求財務舞弊審計工作人員在工作中不斷的加強自身的綜合工作素質，提升審計工作中的判斷能力、分析能力。同時，企業(yè)的決策者還應該定期組織財務舞弊審計工作人員參加工作技能專業(yè)培訓大會，可以聘請外界專業(yè)的審計人士深入公司進行指導，優(yōu)化企業(yè)對審計人員的培訓手段。企業(yè)還要對財務報舞弊審計工作人員實行責任制的劃分，為每一位審計人員明確自身所需要承擔的工作職責，保證在審計工作的過程中，他們可以做到“術業(yè)有專攻”，積極深入的挖掘審計工作方面的知識和技巧。同時，企業(yè)還應該培養(yǎng)審計工作人員的基本道德素養(yǎng)，提升他們的法律意識，讓工作人員樹立明確的工作原則，在審計工作進行的過程中，要始終保持高度的警惕，確保每一個細節(jié)都能被審查到，要實事求是，避免徇私枉法的現(xiàn)象出現(xiàn)，從根本上降低財務舞弊審計工作的。

（二）完善相關法律法規(guī)的建設體系

企業(yè)在進行財務舞弊審計工作的過程中，為了保證審計工作的切實性和科學高效性，企業(yè)應該建立健全自身內部的審計體系，結合我國相關的法律法規(guī)對審計體系和工作流程進行監(jiān)督管理。在我國的憲法中明確規(guī)定，已經(jīng)獲取注冊會計師資格的財務工作人員只有在出現(xiàn)重大工作錯報或者是出現(xiàn)財務欺詐行為的時候才用承擔相應的法律責任，但是卻沒有對財務工作中的一般過失和普通過失進行細致明確的劃分，更沒有對其中存在的相關行為作出相應的處罰以及規(guī)定。只有通過真實的法律條例，將財務舞弊中存在的各種行為進行具體化，才能逐漸提升審計人員在工作中的謹慎感以及職業(yè)操守，為企業(yè)的財務舞弊審計工作提供保障。

（三）建立企業(yè)審計風險信息資料服務平臺

降低企業(yè)財務舞弊審計工作中的風險，還可以通過建立企業(yè)審計風險信息資料服務平臺來實現(xiàn)。因為對于那些發(fā)展效率比較低，資金周轉比較緊張的會計師事務所來說，為自身的運營發(fā)展構建數(shù)據(jù)庫平臺、維護數(shù)據(jù)更新所需要耗費的資金成本太大，因此可以考慮通過和其他的會計師事務合作，共同建立數(shù)據(jù)資源共享平臺，以供大家共享使用。還可以與政府部門進行溝通，從當前社會的實際發(fā)展趨勢和水平出發(fā)，對企業(yè)財務舞弊審計工作中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，建立適合各個企業(yè)在現(xiàn)下環(huán)境中發(fā)展的數(shù)據(jù)平臺。具體的數(shù)據(jù)平臺應該包含有歷史財務舞弊審計的案例材料以及其中涉及到的各種數(shù)據(jù)指標統(tǒng)計結果。除此之外，與銀行或者是證券所等社會金融機構開展有效地溝通和協(xié)作，不斷補充企業(yè)審計風險信息資料，充實企業(yè)數(shù)據(jù)庫信息，也是降低財務舞弊審計工作風險的一個重要手段。

四、結語

隨著近年來我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務也正在不斷的擴大，再加上經(jīng)濟全球化的日益發(fā)展，原有的企業(yè)財務舞弊審計管理工作模式已經(jīng)不適用于現(xiàn)代社會中企業(yè)的舞弊審計。對此，各個企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況引入新的審計理念，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，對審計工作中的風險進行更好的預測，從而制定適合高效的應對措施，保證企業(yè)的財務舞弊審計工作能夠正常進行，為企業(yè)的財務管理工作以及可持續(xù)發(fā)展提供良好的基礎。（作者單位：三峽大學）