摘要：20世紀(jì)90年代初期，中國(guó)的電子商務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，并伴隨著改革開(kāi)放不斷發(fā)展起來(lái)，帶動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展的階段。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷成熟，在應(yīng)用領(lǐng)域中發(fā)揮著重要的作用。隨著電子商務(wù)交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，電子商務(wù)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用，而且傳統(tǒng)企業(yè)因互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型。與此同時(shí)，也出現(xiàn)了各種問(wèn)題，諸如不能準(zhǔn)確界定納稅主體，無(wú)法有效地控制電子商務(wù)涉稅信息等等，由于網(wǎng)絡(luò)空間是虛擬的，在網(wǎng)上交易也會(huì)存在隱蔽性，關(guān)于電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)依然是空白，這就必然會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)的稅收流失，這對(duì)于征稅部門(mén)而言，在稅收監(jiān)察以及管制上就會(huì)存在一定的困難。本文的研究中，針對(duì)當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收征管;現(xiàn)狀;對(duì)策

電子商務(wù)是信息時(shí)代充滿活力且發(fā)展強(qiáng)勁的新興產(chǎn)業(yè)。伴隨著中國(guó)電子產(chǎn)品的快速發(fā)展，國(guó)內(nèi)外的研究成果起到了理論指導(dǎo)的作用，而且這些成果已經(jīng)用于實(shí)踐中，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，在技術(shù)上成熟。從營(yíng)業(yè)稅征收上來(lái)看，由于該項(xiàng)工作沒(méi)有適應(yīng)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，沒(méi)有將各項(xiàng)制度落實(shí)到位，導(dǎo)致一些問(wèn)題出現(xiàn)。比如，由于電子商務(wù)稅務(wù)登記監(jiān)督制度沒(méi)有從電子商務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)予以完善，就會(huì)導(dǎo)致電子發(fā)票沒(méi)有得到普及和推廣，出現(xiàn)稅收的流轉(zhuǎn)缺乏的問(wèn)題。中國(guó)的電子商務(wù)稅收問(wèn)題已經(jīng)成為需要直接面對(duì)的問(wèn)題，不僅要對(duì)登記制度予以完善，還要將相關(guān)的法律法規(guī)建立起來(lái)并予以完善，建立稅務(wù)信息平臺(tái)，對(duì)于電子商務(wù)平臺(tái)需要承擔(dān)的職責(zé)予以明確，交易平臺(tái)安全穩(wěn)定地運(yùn)行，這些對(duì)中國(guó)電子商務(wù)的穩(wěn)定有序發(fā)展可以起到一定的促進(jìn)作用。

一、中國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

中國(guó)的電子商務(wù)交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)展速度快速提高。2017年上半年，我國(guó)電子商務(wù)交易量已經(jīng)超過(guò)了1300億元，與2016年相比較，增長(zhǎng)26.3%，比上年相比，增長(zhǎng)率達(dá)到21%。可見(jiàn)，電子商務(wù)交易的發(fā)展實(shí)力是不應(yīng)該低估的。以四川為例，中國(guó)電子商務(wù)在國(guó)際上有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，雖然市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，但是，電子商務(wù)先進(jìn)的技術(shù)和為用戶提供的便利，在市場(chǎng)上占有很高的額度。上海零售貿(mào)易的規(guī)模不斷擴(kuò)大化，從2013年以來(lái)，就已經(jīng)超過(guò)廣州，持續(xù)五年都保持交易量穩(wěn)定增長(zhǎng)。

中國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)是龐大的，在全球在線零售業(yè)市場(chǎng)占有50%的份額，其中，阿里巴巴占有的市場(chǎng)份額是最高的，可以達(dá)到26.5%。電子商務(wù)適應(yīng)時(shí)代而快速發(fā)展起來(lái)，雖然交易量不斷增加，但是，從稅收收入上來(lái)看，并不是很樂(lè)觀。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年，電子商務(wù)零售業(yè)的增值稅以及個(gè)人所得稅上都出現(xiàn)了虧損，而且虧損的總額非常高，達(dá)到了近640億元，虧損規(guī)模還在不斷增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率已經(jīng)超過(guò)25%。

隨著人口數(shù)量的不斷增多，所得稅虧損的增長(zhǎng)率也在上升。2018年，虧損額超過(guò)了900億元。相信任何人聽(tīng)到這個(gè)數(shù)字都會(huì)感到驚訝，從中可以明確看到，電子商務(wù)稅收虧損是非常嚴(yán)重的。

二、電子商務(wù)企業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

（一）電子商務(wù)的涉稅信息很難掌握

按照傳統(tǒng)的稅收征管制度，納稅人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的法律向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)注冊(cè)地、法定代表人等有關(guān)資料，明確企業(yè)的營(yíng)業(yè)的場(chǎng)所，以便屬地管理，避免出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅流失的問(wèn)題。電子商務(wù)則存在著特殊性，其是在網(wǎng)絡(luò)虛擬空間中實(shí)施交易的，交易主體不再采用實(shí)體管理的方式，而是采用在線交易的方式，因此不會(huì)存在地域限制的問(wèn)題，使得商業(yè)登記制度不能發(fā)揮作用。關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)的涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)是難以控制的。

以淘寶店鋪為例，有關(guān)其經(jīng)營(yíng)地址的信息是難以辨認(rèn)真?zhèn)蔚?，淘寶賣(mài)家不僅是經(jīng)營(yíng)一家店鋪，而是可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)多家店鋪，對(duì)于經(jīng)營(yíng)所在地可以編造，這事就使得納稅的屬地歸屬難以界定，稅收征管工作不能有效展開(kāi)無(wú)法實(shí)施。

一些網(wǎng)絡(luò)交易是帶有隱蔽性的，電子商務(wù)要避開(kāi)納稅是一件很容易的事情。按照傳統(tǒng)的納稅模式，是持有原始憑證的，電子商務(wù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)信息電子化，紙質(zhì)憑證和發(fā)票不復(fù)存在。應(yīng)用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，一些交易數(shù)據(jù)是帶有隱匿性的，網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性，決定網(wǎng)絡(luò)山的數(shù)據(jù)信息修改是很簡(jiǎn)單的事情。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)交易的真實(shí)性予以驗(yàn)證，交易是否合法也不太了解，這樣就很有可能造成稅收征管漏洞。

電子商務(wù)企業(yè)、交易平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間是相對(duì)獨(dú)立，各自承擔(dān)各自的責(zé)任，這就必然會(huì)導(dǎo)致涉稅信息不能暢通。按照現(xiàn)行的稅務(wù)稽查制度，沒(méi)有對(duì)并涉稅信息實(shí)現(xiàn)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)控稅源有效掌握，就難以獲得良好的征管效果。

（二）電子商務(wù)缺乏較強(qiáng)的納稅意識(shí)

電子商務(wù)的入行門(mén)檻較不是很高，比如，C2C電子商務(wù)，諸如淘寶、微商等，都是在電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境中應(yīng)運(yùn)而生，商家看到了好的前景，就紛紛到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上開(kāi)店鋪，商家的素質(zhì)有好有壞，且沒(méi)有樹(shù)立納稅意識(shí)，不懂得納稅人員需要承擔(dān)的義務(wù)，更不知道納稅是自身需要旅行的職能，因此，會(huì)抱有不正確的態(tài)度。稅收是取之于民，用之于民的，一些商家對(duì)于個(gè)人利益過(guò)于關(guān)注，甚至存在偷逃稅款的問(wèn)題，對(duì)納稅誠(chéng)缺乏信度，較低的遵從度使他們?cè)谌粘５墓ぷ髦校辉敢鈱W(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。由于電子商務(wù)企業(yè)稅收征管上依然存在漏洞，商家就會(huì)充分利用這一點(diǎn)為自己謀私利，影響了稅收征管工作的正常進(jìn)行。

（三）電子商務(wù)稅收征管法律存在不完善性

電子商務(wù)稅收訴訟法存在著空白。從現(xiàn)行的稅法內(nèi)容來(lái)看，沒(méi)有明確電子商務(wù)的稅收征管內(nèi)容。關(guān)于電子商務(wù)方面的稅法還沒(méi)有進(jìn)一步完善，僅僅依賴于地方性的法律是很難實(shí)施電子商務(wù)稅收管理的，部分與電子商務(wù)稅收法律法規(guī)相關(guān)的問(wèn)題僅僅局限于原則上，諸如電子商務(wù)是否需要征稅，關(guān)于征稅的實(shí)施過(guò)程以及如何操作等等，都沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的法律，使得電子商務(wù)納稅不能得到法律的約束。

比如，國(guó)務(wù)院法制辦公室出臺(tái)了有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)定，主要內(nèi)容包括電子商務(wù)從業(yè)人員需要到指定的地點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)登記，但是關(guān)于登記的條件以及稅務(wù)登記辦理需要哪些手續(xù)以及辦理的方法都沒(méi)有明確規(guī)定。要使得電子商務(wù)稅收征管受到法律保護(hù)，面對(duì)法律上的漏洞，就使得電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)行中難以受到法律控制，成了逃避稅收的灰色地帶。

電子商務(wù)稅收立法方面，由于進(jìn)程比較緩慢，就使其難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅收的法定原則對(duì)各項(xiàng)稅收要素起到了支配的作用，包括稅收的調(diào)整以及對(duì)稅收征管體制的完善等等方面，都要按照法定的原則進(jìn)行，這就需要落實(shí)電子商務(wù)稅收征管法，而且還要進(jìn)一步細(xì)化。由于立法存在著滯后性，使得稅收征管法難以有效實(shí)施，這就說(shuō)明，電子商務(wù)稅收的立法還需要進(jìn)一步完善。對(duì)電子商務(wù)稅收的立法進(jìn)程不能與電子商務(wù)同步，立法的速度緩慢，就不能使得立法的內(nèi)容和立法的形式與時(shí)俱進(jìn)。由于立法工作沒(méi)有有效落實(shí)，就會(huì)導(dǎo)致稅收流失問(wèn)題日趨嚴(yán)重，所以，稅收立法程序還需要進(jìn)一步完善。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的有效策略

（一）規(guī)范稅收征管業(yè)務(wù)

其一，對(duì)登記制度予以完善，使得稅收管轄權(quán)更加明確。電子商務(wù)企業(yè)在進(jìn)行網(wǎng)上交易之前，就要到工商行政管理部門(mén)以及工商行政管理稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行工商登記，還要按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記，將IP地址以及營(yíng)業(yè)的地址提供出來(lái)，將營(yíng)業(yè)的地點(diǎn)寫(xiě)明。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于登記的信息要嚴(yán)格審核，包括經(jīng)營(yíng)資質(zhì)以及所登記的詳細(xì)內(nèi)容都要審核，以做好屬地管理工作，之后發(fā)放稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅務(wù)登記號(hào)對(duì)電子商務(wù)實(shí)施跟蹤管理，按照相關(guān)的法律對(duì)網(wǎng)上交易信息進(jìn)行查詢，對(duì)于企業(yè)資金使用情況予以查詢，避免出現(xiàn)稅務(wù)損失的問(wèn)題。

其二，對(duì)電子發(fā)票系統(tǒng)予以健全，對(duì)網(wǎng)上申報(bào)程序進(jìn)一步完善。在網(wǎng)絡(luò)交易中，傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票嚴(yán)重受阻，不能真正意義地起到以票控稅的作用，電子發(fā)票是必然的趨勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)參考原來(lái)的發(fā)票制度，將專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)專(zhuān)用發(fā)票制定出來(lái)，在具體執(zhí)行上要與紙質(zhì)發(fā)票的開(kāi)票流程保持一致，以在征管上發(fā)揮作用。

（二）建立電子商務(wù)稅務(wù)誠(chéng)信檔案

將電子商務(wù)舉報(bào)投訴網(wǎng)站建立起來(lái)，接受公眾的監(jiān)督，電子商務(wù)在全社會(huì)監(jiān)督環(huán)境中運(yùn)營(yíng)，可以避免出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。對(duì)于逃稅的電子商務(wù)企業(yè)，要將其記入到稅務(wù)誠(chéng)信檔案中，而且對(duì)該企業(yè)的行為向媒體公布，隨著企業(yè)的信譽(yù)度降低，失信企業(yè)在網(wǎng)上的資金流轉(zhuǎn)也會(huì)受到限制，對(duì)其經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施要求逃稅的企業(yè)在的期限內(nèi)補(bǔ)稅。將懲戒制度建立起來(lái)，對(duì)電子商務(wù)行業(yè)起到警示的作用，可以在一定程度上降低稅收征管執(zhí)行難度。對(duì)于逃稅的電子商務(wù)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化稅收監(jiān)管力度，對(duì)積極主動(dòng)納稅申報(bào)的電子商務(wù)企業(yè)要予以必要的獎(jiǎng)勵(lì)，以資鼓勵(lì)。在監(jiān)督管理中做到賞罰分明，不僅電子商務(wù)企業(yè)積極主動(dòng)納稅，還有助于促進(jìn)電子商務(wù)企業(yè)的自律性。

（三）對(duì)電子商務(wù)稅收征管法律體系予以完善

其一，按照營(yíng)業(yè)稅、所得稅以及房產(chǎn)稅等稅收的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于稅收的行為已經(jīng)詳細(xì)規(guī)定。電子商務(wù)交易在本質(zhì)上并沒(méi)有改變，不需要另行稅的引入征稅種，從而提高電子商務(wù)程序法的使用效率。最為關(guān)鍵的是，要對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)充分考慮，做好工商登記、電子發(fā)票管理工作，嚴(yán)格要求網(wǎng)上申報(bào)，稅務(wù)的審計(jì)程序要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)執(zhí)行，對(duì)于稅收征管的要求要明確，并按照具體的操作流程進(jìn)行。

其二，按照相關(guān)的法律規(guī)范對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)行情況全面了解。比如，將電子商務(wù)法制定出發(fā)，發(fā)布有關(guān)電子商務(wù)企業(yè)的信息，進(jìn)行網(wǎng)上交易，簽訂電子合同，采用第三方支付的方法等等，法律規(guī)范要要發(fā)揮行為引導(dǎo)作用，以建立良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

其三，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全法要予以健全。在確認(rèn)電子發(fā)票合法地位的基礎(chǔ)上，包括數(shù)字簽名、電子票據(jù)、網(wǎng)上防偽以及交易隱私等等，都為電子商務(wù)提供了一個(gè)相對(duì)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

結(jié)論

綜上所述，電子商務(wù)有好的一面，同時(shí)也存在弊端。電子商務(wù)的快速發(fā)展可以刺激消費(fèi)，可以提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中快速發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行交易是存在隱蔽性的，由于稅收意識(shí)淡薄，稅收征管法律上不夠完善，就會(huì)留下很多的漏洞。對(duì)于稅收征管而言，這是不小的挑戰(zhàn)。中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境予以適應(yīng)，從業(yè)務(wù)發(fā)展的角度出發(fā)對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)予以規(guī)范，尋求與電子商務(wù)平臺(tái)的合作。電子商務(wù)企業(yè)要樹(shù)立稅收意識(shí)，有關(guān)的政策要不斷完善，使得國(guó)家稅收征管體系切實(shí)地發(fā)揮作用，促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳瑤瑤，任高飛?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2017（01）：97-100.

[2]張中帆.基于第三方平臺(tái)的完全電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題研究[J].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2016.

[3]阿莉雅·巨艾提.中國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度研究[J].新疆師范大學(xué)學(xué)報(bào)：析學(xué)禮會(huì)科學(xué)版，2016（06）：127-133.

[4]蔣麗萍.關(guān)于電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的研究[D].蚌埠：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

[5]程越.我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題及治理研究[J].時(shí)代金融，2017（08）：24-23.

[6]司月峰.電子商務(wù)企業(yè)的稅收流失及征管問(wèn)題研究——基于濟(jì)南天橋區(qū)的案例分析[D].山東大學(xué)碩士學(xué)位論文，2016.

[7]胡涵。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下電子發(fā)票管理研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2017.

[8]何宏.關(guān)于電子商務(wù)企業(yè)稅收征管問(wèn)題的探討[J].浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，15（01）：14-16.

[9]宋皓.完善電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題的探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2017（08）：79-83.

[10]李海芹.C2C模式電子商務(wù)稅收問(wèn)題探析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016（04）：121-125.

作者簡(jiǎn)介：

牛春艷（1980.10-? ），女，漢族，海南?？谌耍嵵荽髮W(xué)，本科，海南省財(cái)稅學(xué)校講師，研究方向：財(cái)經(jīng)管理類(lèi)。