張偉

一、概述

2016年商業(yè)銀行所屬的金融業(yè)被納入“營(yíng)改增”的范圍，征收稅率由原來(lái)的5% 提升為6%。這一政策在商業(yè)銀行的實(shí)施，對(duì)其傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)理念和管理模式提出了挑戰(zhàn)，稅負(fù)的變化也會(huì)給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來(lái)直接的影響。同時(shí)“營(yíng)改增”也是我過(guò)國(guó)進(jìn)行稅制改革、完善稅收體系的一個(gè)重要方面。

商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要分支，業(yè)務(wù)較多，且核算方式較為復(fù)雜，將銀行業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍，對(duì)銀行的財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)，也會(huì)對(duì)銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，同時(shí)關(guān)系到商業(yè)銀行的未來(lái)發(fā)展方向。這就要求我國(guó)商業(yè)銀行能夠轉(zhuǎn)變觀念，拓寬視野，創(chuàng)新思路，充分利用“營(yíng)改增”政策，積極尋求應(yīng)對(duì)策略，激發(fā)企業(yè)活力，促進(jìn)我國(guó)稅制的完善，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

因此，本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行研究，分析“營(yíng)改增”政策會(huì)給商業(yè)銀行造成的影響，并提出商業(yè)銀行面對(duì)此次稅制改革應(yīng)采取的對(duì)策，從而促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。

二、對(duì)商業(yè)銀行的影響

（一）會(huì)計(jì)核算方面

增值稅在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算以及報(bào)表揭示上等都不同于營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅只需要在營(yíng)業(yè)稅科目登記，而增值稅需要用到已交增值稅、未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等多個(gè)科目。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的計(jì)算時(shí)間和方法也是完全不同的：營(yíng)業(yè)稅只需在月末進(jìn)行以此計(jì)算，而增值稅卻需要對(duì)每一筆交易進(jìn)行實(shí)時(shí)的價(jià)稅分離;同時(shí)營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅。在財(cái)務(wù)報(bào)表列示上，增值稅稅金是負(fù)債，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，而營(yíng)業(yè)稅稅金是損益，反映在利潤(rùn)表中。

（二）發(fā)票管理方面

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，銀行很少會(huì)對(duì)營(yíng)業(yè)收入開(kāi)具發(fā)票，而“營(yíng)改增”政策施行后，銀行需要為每項(xiàng)對(duì)外提供的服務(wù)及每筆發(fā)生的業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票標(biāo)明含稅金額或不含稅金額。同時(shí)申報(bào)增值稅需要使用新的增值稅發(fā)票系統(tǒng)和稅控機(jī)，繳納增值稅需要進(jìn)行對(duì)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的認(rèn)證和核對(duì)，流程遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜。另外，銀行的工作量也是巨大的，在領(lǐng)購(gòu)和開(kāi)具大量發(fā)票后還需要人工對(duì)這些發(fā)票進(jìn)行保管、整理、核查、繳銷，同時(shí)對(duì)收到的增值稅專用發(fā)票也要做好記錄和保管工作，這無(wú)疑加重了商業(yè)銀行的成本。

（三）稅收負(fù)擔(dān)方面

“營(yíng)改增”后，稅基擴(kuò)大，稅率提高。商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)是貸款業(yè)務(wù)，主要收入來(lái)源是貸款利息凈收入，而“營(yíng)改增”文件中明確規(guī)定貸款相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生的利息、費(fèi)用、傭金等支出均不得作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，導(dǎo)致貸款服務(wù)利息收入實(shí)際上相當(dāng)于全額納稅。此外，銀行與其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的線下拆借業(yè)務(wù)、買入返售業(yè)務(wù)等原免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目也納入了繳納增值稅的范疇，而可以抵扣的只有辦公費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等很難取得專用發(fā)票且數(shù)額較小的項(xiàng)目，這將導(dǎo)致稅負(fù)可能上升。同時(shí)銀行的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人企業(yè)，增值稅專用發(fā)票取得的難度較大，獲得抵扣的可能較小。所以，如果商業(yè)銀行不能及時(shí)做出調(diào)整方案，稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)加重。

三、商業(yè)銀行的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收籌劃，減少稅收負(fù)擔(dān)

1.完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

“營(yíng)改增”后，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，增加了一些之前營(yíng)業(yè)稅非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，同時(shí)可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)卻很少。這就要求商業(yè)銀行要進(jìn)一步研究稅收政策，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，做到精細(xì)管理，明確可抵扣業(yè)務(wù)的范圍，對(duì)能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)和相近相似的不能抵扣的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，確?？傻挚垌?xiàng)目能做到完全抵扣。同時(shí)商業(yè)銀行也要完善自身稅務(wù)管理及增值稅發(fā)票管理，認(rèn)真檢查和保管所有取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票，避免損失。

2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

“營(yíng)改增”后，銀行會(huì)為其增值稅一般納稅人客戶開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，客戶可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣會(huì)直接導(dǎo)致客戶的費(fèi)用減少，成本相對(duì)之前有所降低，所以商業(yè)銀行可以和客戶溝通，要求提高價(jià)格或者將含稅價(jià)改成不含稅價(jià)，來(lái)減少銀行的成本。此外，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少與不同行業(yè)適用的增值稅稅率有關(guān)系，因此商業(yè)銀行如果多為高稅率行業(yè)的企業(yè)提供服務(wù)，也有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

3.業(yè)務(wù)拆分和業(yè)務(wù)外包

新的增值稅政策要求商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)人員在發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)要區(qū)分適用的不同稅率，同時(shí)要分別核算不征、免征增值稅業(yè)務(wù)，根據(jù)不同銷售額和不同稅率計(jì)算應(yīng)交稅金，減少誤報(bào)稅的情況，規(guī)避由于沒(méi)有進(jìn)行分稅率核算而造成的稅率要從高適用的情況。另外商業(yè)銀行通過(guò)將一些自身不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)分包給其他企業(yè)、然后重新購(gòu)入這些服務(wù)的方式，并取得增值稅專用發(fā)票，來(lái)實(shí)現(xiàn)合法的進(jìn)項(xiàng)抵稅，減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）提高盈利能力

1.提高營(yíng)業(yè)收入

“營(yíng)改增”后，對(duì)商業(yè)銀行的主要收入來(lái)源即貸款利息收入全額征稅，這個(gè)稅金是巨大的，這就需要商業(yè)銀行適當(dāng)調(diào)整主要業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行可以合理放貸，大力發(fā)展非利息收入項(xiàng)目，盡量減少全額征稅收入的占比。銀行作為中介獲得的大部分傭金和手續(xù)費(fèi)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，只有小部分與貸款服務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等不在抵扣范圍，因此商業(yè)銀行可以將發(fā)展中間業(yè)務(wù)作為籌劃稅收的一個(gè)重點(diǎn)。

2.減少營(yíng)業(yè)支出

“營(yíng)改增”政策規(guī)定，商業(yè)銀行主要成本即存款利息支出以及與貸款服務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以商業(yè)銀行只能通過(guò)更多別的籌資渠道來(lái)減少營(yíng)業(yè)支出，例如開(kāi)發(fā)新的金融產(chǎn)品，發(fā)行期限較長(zhǎng)的債券，在國(guó)外籌集資金等。同時(shí)需要培養(yǎng)高水平的執(zhí)業(yè)人員，準(zhǔn)確識(shí)別貸款風(fēng)險(xiǎn)，減少銀行的投資損失，提高工作效率，降低管理費(fèi)用等的支出，以此來(lái)應(yīng)對(duì)這一變化。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)和部門協(xié)同配合

由營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅關(guān)系到財(cái)務(wù)部門的核算，也關(guān)系到其他業(yè)務(wù)部門工作的展開(kāi)，因此各個(gè)部門之間的配合是必要的。首先，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的增值稅政策、稅務(wù)系統(tǒng)和不同業(yè)務(wù)的核算處理方法，提高自身能力，提升業(yè)務(wù)水平，同時(shí)還要參與稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)與專業(yè)人士的交流溝通，把握政策關(guān)鍵，成為高素質(zhì)、高水平的稅控人員，降低企業(yè)因財(cái)務(wù)人員原因?qū)е露愗?fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)。其他部門則要做好積極的配合工作，提高員工的適應(yīng)能力和工作效率，加快對(duì)政策適應(yīng)，方便財(cái)務(wù)部門增值稅的核算。

（四）完善工作流程，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅申報(bào)使用的是增值稅專用稅控機(jī)和新的財(cái)稅軟件，這就要求商業(yè)銀行在發(fā)生業(yè)務(wù)后要取得專用發(fā)票、鑒別票據(jù)真?zhèn)?，同時(shí)也需要財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的開(kāi)票和整票方式。還需按照新的稅收制度制定規(guī)范的和操作性強(qiáng)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度、增值稅專用發(fā)票管理制度、實(shí)施細(xì)則以及管理方案來(lái)規(guī)范銀行的財(cái)務(wù)操作流程。銀行同時(shí)也要調(diào)整業(yè)務(wù)流程，加大財(cái)務(wù)審計(jì)范圍，提升審計(jì)質(zhì)量，保證所有新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)都按規(guī)定執(zhí)行，完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)推行“營(yíng)改增”的目的，是為了避免重復(fù)征稅，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收中性原則。在“營(yíng)改增”之前我國(guó)銀行業(yè)需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，與其他行業(yè)交易也不能進(jìn)行增值稅抵扣，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重。在“營(yíng)改增”之后，商業(yè)銀行業(yè)雖然可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣了，但是可抵扣的項(xiàng)目并不多，甚至還對(duì)之前的非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收增值稅。對(duì)銀行業(yè)的主要收入來(lái)源貸款利息收入全額征稅，利息支出卻不能抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。另一方面，運(yùn)營(yíng)成本中占比最大的人事費(fèi)用也不在抵扣范圍，其他金額較小的項(xiàng)目才可進(jìn)行抵扣，而且過(guò)渡期間各種可抵扣費(fèi)用的全額抵扣也存在諸多阻礙。這就使得商業(yè)銀行業(yè)的稅負(fù)上升的可能性很大，有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負(fù)。另外，為了應(yīng)對(duì)這次稅制改革，商業(yè)銀行付出的人力成本和設(shè)備成本也是巨大的，盈利能力的提升將面臨挑戰(zhàn)。這就需要各商業(yè)銀行在“營(yíng)改增”后根據(jù)對(duì)自身稅負(fù)的影響來(lái)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，同時(shí)減少稅負(fù)情況的不利變化，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的減稅目的和促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）