林珊文

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計主要是被審計企業(yè)及企業(yè)所屬單位的財務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。從內(nèi)部審計制度建設(shè)的內(nèi)容和意義著手，分析我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出加強和完善企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的建議和對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;企業(yè)建設(shè);內(nèi)部控制

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0105-04

引言

審計是獨立于被審計單位的機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支情況及其有關(guān)的緊急活動的真實、合法和效益進行檢查與評價的一種監(jiān)督活動。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要的組成部分，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的獨立的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強管理，提高經(jīng)濟效益。但是，我國企業(yè)的內(nèi)部審計存在著一定的不足與缺陷，加之外部環(huán)境的影響，內(nèi)部審計正面臨著各種嚴峻的挑戰(zhàn)，同時也獲得了巨大發(fā)展機遇。通過探討加強內(nèi)部審計建設(shè)的有關(guān)問題，能使企業(yè)內(nèi)部審計得到改進和完善，謀求更大更快更好的成長與發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)的內(nèi)容和意義

（一）企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)的內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計制度定義具體解釋是：內(nèi)部審計制度是在一個組織內(nèi)部，通過對各種業(yè)務(wù)活動及相應(yīng)管理控制系統(tǒng)的獨立評價要求，確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標是否達到效果的一系列規(guī)范要求。

內(nèi)部審計制度目的是：保護和增加企業(yè)的利益，并提高其運作效率。這也是企業(yè)管理層制定決策的目標，通過內(nèi)部審計制度系統(tǒng)化和規(guī)范化企業(yè)，幫助企業(yè)實現(xiàn)這一目標。建立企業(yè)內(nèi)部審計制度：一是要規(guī)范制定適合企業(yè)制度，遵守相關(guān)的法律法規(guī)。二是審計機構(gòu)和審計人員的規(guī)范。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，作為企業(yè)董事會審計工作的執(zhí)行機構(gòu)，負責組織執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計制度，指導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計工作。三是規(guī)范審計職責，審計職責如開展財政財務(wù)審計，開展資金管理審計，開展任期經(jīng)濟審計，開展固定資產(chǎn)投資審計等。四是規(guī)范審計機構(gòu)的權(quán)限，審計機構(gòu)的權(quán)限包括如參與與召開會議權(quán)，即有權(quán)參加單位有關(guān)會議，并有權(quán)組織召開與審計事項有關(guān)的會議。又如調(diào)查權(quán)，即有權(quán)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料等等。五是獎勵和處罰制度，也就是績效的考核規(guī)范。對執(zhí)行工作成績顯著的部門和個人，審計部向董事會提出給予表揚或獎勵的建議，但對違反本制度的，根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分或經(jīng)濟處罰。六是企業(yè)審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要配備合理、穩(wěn)定的人員，配備符合內(nèi)部審計工作要求的專業(yè)人員。

內(nèi)部審計制度就是為管理層的決策提供依據(jù)，保證管理層的決策能有助于企業(yè)系統(tǒng)地開展各種經(jīng)營活動。通過內(nèi)部審計審查這些活動是否遵循內(nèi)部審計制度的情況，還要評價政策、計劃和程序的恰當性，才能全面地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟運行情況。所以，內(nèi)部審計制度直接關(guān)系著企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前途，有規(guī)范合理的制度才有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)審計制度建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部審計制度的總體目標是彌補國家審計力量的不足，是國家審計的延伸，以最有效的制度規(guī)范來管理組織的業(yè)務(wù)活動。建設(shè)一個詳細而且適合企業(yè)的內(nèi)部審計制度，能有效地保證企業(yè)遵循其計劃、程序和法規(guī)來規(guī)范、加強內(nèi)部審計，能保證企業(yè)獲得的信息具有可靠性和完善性。尤其是在內(nèi)部管理審計活動中，有利于改善企業(yè)單位的整體素質(zhì)，提高整體水平;審查各單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等職能上的表現(xiàn)及效率;有利于單位完善企業(yè)內(nèi)部管理，堵塞漏洞，避免損失浪費;有利于改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護合法權(quán)益;有利于防范管理風險，提高經(jīng)濟效益。更能有效地促進生產(chǎn)力要素的配合，提高經(jīng)濟效益以及資金使用效益。所以，內(nèi)部審計制度能使內(nèi)部審計能夠順利開展和規(guī)范化。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題

由于我國對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，內(nèi)部審計工作在我國并沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效益，許多單位雖設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，但卻做的是財務(wù)輔助工作;有的單位甚至連審計機構(gòu)的制度都沒有;有的單位雖有審計制度，但大都引用一些財務(wù)會計的工作標準。他們認為內(nèi)部審計就是監(jiān)督會計，而忽視了內(nèi)審的管理控制職能，對審計的職能和重要性沒有足夠的認識?？偟膩碚f，還存在一些有待改善和解決的問題。

第一，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的認識不夠。有些管理領(lǐng)導(dǎo)認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟存在的問題，這樣會影響內(nèi)部職工的穩(wěn)定與團結(jié)，有的管理者認為內(nèi)部審計會限制了他們的經(jīng)營自主權(quán)，削減了他們的權(quán)力，還有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，審計人員如同虛職、擺設(shè)。

第二，企業(yè)內(nèi)部審計部門設(shè)置不健全。企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化跟不上，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠合理。例如，有企業(yè)將內(nèi)審和監(jiān)察設(shè)在一起，有的企業(yè)就在財務(wù)部里設(shè)置了審計職位，有些企業(yè)連審計機構(gòu)及審計人員也不設(shè)置了，亦或是審計部門與其他部門處于同一級的位置，導(dǎo)致審計工作流于形式，沒有自身該有的地位和威信，不能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

第三，企業(yè)內(nèi)部審計工作欠缺激勵及責任制度。通常企業(yè)內(nèi)部審計部門也制定了審計工作目標，但是在實際工作時，有些企業(yè)內(nèi)審部門常會忽視內(nèi)審操作及管理的責、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對審計目標進行科學(xué)的分解。在這個前提下，沒有相應(yīng)有效的激勵制度及責任制度，導(dǎo)致內(nèi)審人員的工作積極性降低，沒有充分發(fā)揮創(chuàng)造性，應(yīng)付式地對待審計工作，影響了審計工作目標效果。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性有限。當企業(yè)與個人利益相一致時，內(nèi)審人員為了維護自己本身的利益，很有可能對企業(yè)不正當?shù)男袨椴扇∧S的態(tài)度，降低審計的作用。內(nèi)審人員在工作中不可避免會受到企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系的影響，也有可能會因為人事關(guān)系而影響審計進程。而往往被審計的對象級別是比較高的，在這樣的壓力下審計人員的工作質(zhì)量難以保證。

第五，有些內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)偏低，影響審計的質(zhì)量。表現(xiàn)為：首先，理論水平和專業(yè)技能不足，多數(shù)內(nèi)審人員來自財務(wù)部門，甚至有可能是來自其他行政或業(yè)務(wù)部門，多數(shù)是兼職的，只有少數(shù)企業(yè)能做到專職專用，因缺乏審計專業(yè)知識，對審計技術(shù)掌握不到位。其次，內(nèi)審人員的分析能力一般，部分審計人員在工作時不會抓要點、重點，不能采用綜合分析的方法剖析審計事項，不能及時發(fā)現(xiàn)問題存在的普遍性和規(guī)律性，也不能提出水平較好的審計結(jié)論;最后，少數(shù)內(nèi)審人員缺乏職業(yè)道德，容易利用手中的權(quán)力做人情、以權(quán)謀私等，影響了審計機構(gòu)及審計人員的威信。

三、加強內(nèi)部審計建設(shè)的建議

（一）加強立法更新思想觀念

內(nèi)部審計制度不規(guī)范的一個原因就是法律與企業(yè)內(nèi)部制度不健全。按現(xiàn)在的形勢來分析，《審計法》第29條（2006年修訂）提出：“要建立健全內(nèi)部審計制度?！笨墒?，對于如何建立健全內(nèi)部審計制度就沒有相關(guān)的制度條例可遵循。目前，我國可參照國際通行準則，如《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準》，制定適合我國國情的內(nèi)部審計制度法規(guī)。內(nèi)部審計制度的相關(guān)法律法規(guī)健全，不僅能規(guī)范內(nèi)審人員的行為，還可以讓內(nèi)審人員依法規(guī)避風險，更安全規(guī)范地進行內(nèi)審工作。

此外，還需要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的觀念。首先，企業(yè)管理層必須轉(zhuǎn)變舊觀念，認真對待內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)審制度是圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展的工作，應(yīng)該當做企業(yè)經(jīng)濟運行的“監(jiān)控處”，用于完善經(jīng)營管理的“預(yù)警”，通過內(nèi)審制度，建立健全內(nèi)部管理保證體系。其次，企業(yè)內(nèi)審人員更應(yīng)重視內(nèi)部審計制度，內(nèi)審工作目標和企業(yè)經(jīng)營目標相互協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計人員僅有的服務(wù)對象是企業(yè)的管理層，僅有的工作目標是企業(yè)的利益。最后，企業(yè)各部門應(yīng)重新認識內(nèi)部審計制度的職能和作用，支持內(nèi)審人員的工作，創(chuàng)造積極順暢的內(nèi)部審計制度環(huán)境。

（二）建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

1.建立全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是貨幣收支管理制度有效發(fā)揮作用的重要保證。目的是加強查錯防弊和保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，同時兼具監(jiān)控、防護、評價以及建設(shè)等職能，能及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和缺陷?，F(xiàn)代內(nèi)部審計制度對內(nèi)控系統(tǒng)的評價主要包括：一是財務(wù)審計，協(xié)助財務(wù)部門在監(jiān)督其他部門是否遵守企業(yè)的財務(wù)程序及財務(wù)制度。二是業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，監(jiān)督內(nèi)部各項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性。通過對材料資產(chǎn)的使用報告來持續(xù)地反饋給財務(wù)及其他各部門的活動是否正常，為有效的經(jīng)營活動給予建議。三是項目審計，內(nèi)審人員根據(jù)審計計劃或管理當局的要求，對開展的項目做專項的檢查，例如項目進度是否與計劃相符，項目成本費用的支出進度是否合理等。四是系統(tǒng)審計，這里主要指對電子信息資料系統(tǒng)的審計，包括審查電子信息系統(tǒng)的安全系數(shù)及系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否準確。五是風險審計，通過對經(jīng)營活動及時的檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在和潛在的風險，及時防范企業(yè)經(jīng)營風險。通過建立以上的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于保證內(nèi)部審計制度高效率運作，從實踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計制度通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價并組織控制，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)活動中潛在的風險和更經(jīng)濟、有效地達到企業(yè)的管理目標。

2.加強內(nèi)部控制，完善經(jīng)營管理的要求。內(nèi)部審計制度作為內(nèi)部控制的一種有效形式，企業(yè)通過建立可靠的內(nèi)部審計制度可以保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，保證會計資料的真實可靠，防止資源濫用和錯用;保證財產(chǎn)的安全。同時，保存完善的會計記錄，使各部門能及時、可靠地提交財務(wù)報告和管理報告，起到使企業(yè)自我約束、自我完善的作用。這樣就可以使企業(yè)改善經(jīng)營管理，增強市場競爭力。

通過內(nèi)部審計制度的作用，檢查企業(yè)內(nèi)部審計工作運作是否存在違規(guī)的現(xiàn)象。通過內(nèi)部審計結(jié)果來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計制度中的不足或者缺陷，再補充完善制度，盡可能地使內(nèi)部審計制度完全能適合本企業(yè)的需求。也可用于證明加強內(nèi)部控制的必要性，以及作為決定采取哪些適合的措施糾正導(dǎo)致違規(guī)現(xiàn)象的基礎(chǔ)。

因此，內(nèi)部審計制度能提高內(nèi)部控制制度的質(zhì)量和效益，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行檢查，有助于確保內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部審計制度監(jiān)督是內(nèi)部控制制度的整體組成部分，兩者相輔相成，相互促進。內(nèi)部審計制度實質(zhì)上是一個企業(yè)有效管理自身建設(shè)與發(fā)展的基石，是防止企業(yè)行為不適當性出現(xiàn)的第一條防線。

（三）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計制度可以彌補企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的缺陷，企業(yè)管理是解決信息不對稱的內(nèi)部審計制度交錯。同時內(nèi)部控制制度聯(lián)系著內(nèi)部審計制度與企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計制度的重要職能就是通過對于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)范繼而對企業(yè)管理進行監(jiān)督控制和評價作用。

內(nèi)部審計制度本身可視為一種企業(yè)內(nèi)部治理機制。企業(yè)管理是需要一套內(nèi)部制度的安排，它包括一系列的各方位的治理機制制度相互融洽。企業(yè)的治理機制可以是企業(yè)的章程等對投資者權(quán)益保護的規(guī)定，如激勵的績效制度、貨幣支出制度、銷售制度等，也可以是市場的競爭機制，還可以是人為的制度設(shè)計，如資本管理、內(nèi)部審計等。由此可見，企業(yè)管理制度的編制都能有效地幫助內(nèi)部審計制度在功能上有效到位。在構(gòu)建內(nèi)部審計制度后，根據(jù)制度的內(nèi)容能有效地確認內(nèi)部審計行使之職，可增強財務(wù)信息及非財務(wù)信息的可信性，減少信息不對稱，有助于契約的簽訂和執(zhí)行;履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責任環(huán)境，確保受托責任的有效履行。因此，內(nèi)部審計制度可視為一種內(nèi)部治理機制，是企業(yè)監(jiān)控機制的重要一環(huán)。實務(wù)中，內(nèi)部審計制度目的在于規(guī)范內(nèi)部審計小組的工作效率，內(nèi)部審計小組協(xié)助董事會行使職責，而內(nèi)部審計制度的構(gòu)建就是協(xié)助企業(yè)管理時發(fā)現(xiàn)的問題，更能有效率地協(xié)助企業(yè)的運行。有好的內(nèi)部審計制度，才能讓管理層和外部審計的工作人員更多信賴內(nèi)部審計的成果。因此，內(nèi)部審計制度是確保受托責任系統(tǒng)運行的一種治理機制。當前的趨勢是，內(nèi)部審計制度的構(gòu)建已經(jīng)歸屬董事會或其所屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)組織了。這樣，內(nèi)部審計制度的構(gòu)建更能表現(xiàn)為這一治理機制的組成部分。

（四）建立有效的績效考核內(nèi)審制度

企業(yè)有關(guān)內(nèi)部審計績效考核的制度，主要可以分兩種績效考核：一種業(yè)務(wù)上的考核，一種是對人員的考核。

1.業(yè)務(wù)上的績效考核。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁多，為了能夠有序地開展審計工作，避免在工作中產(chǎn)生疏漏、重復(fù)和忙亂等情況，在構(gòu)建內(nèi)部審計制度時規(guī)劃出詳細的業(yè)務(wù)績效考核程序。它著重解決現(xiàn)階段面臨的主要矛盾：一是在發(fā)展初期，企業(yè)的目標是以發(fā)展多種類的客戶、擴大市場占有率，深入調(diào)查客戶，測試分析、充分取證，匯總分析等工作;二是在發(fā)展上升期，主要目標可能是加強與穩(wěn)定關(guān)系客戶的溝通，提高服務(wù)質(zhì)量和附加值，在保持市場占有率的基礎(chǔ)上創(chuàng)立品牌，以實現(xiàn)長期發(fā)展;三是在發(fā)展成熟期，就以報告形式對現(xiàn)有的大客戶的風險評估為目標，做好整理記錄，形成審計報告并上報，建立審計檔案等工作;四是后續(xù)的審計，主要工作有定期回訪、檢查整改情況、總結(jié)審計效果等。用一套有規(guī)劃的審計框架把企業(yè)在不同時期發(fā)展的情況和趨勢構(gòu)建起來，順著機制的方向走，使經(jīng)營效率更高，同時也幫助內(nèi)部審計在不同的情況下，定下更有利的發(fā)展方向，發(fā)揮更強大的作用。

2.對員工的績效考核。企業(yè)的內(nèi)部審計工作能否有效開展，與企業(yè)內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)密切相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須具備能夠按照企業(yè)的內(nèi)部審計制度程序，進行實際操作的能力，包括檢查、取證、分析、判斷能力，調(diào)查研究和綜合分析能力，口頭和文字表達能力，交流和協(xié)調(diào)工作能力，識別存在或者潛在問題的能力，以及提出包括審計建議在內(nèi)的需要進一步采取哪些具體措施的能力等的考核。

（五）提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)

在建立起內(nèi)部審計制度的同時，最重要的任務(wù)是根據(jù)企業(yè)在市場競爭中的地位，盡快培訓(xùn)出高素質(zhì)的內(nèi)審人才。首先，應(yīng)在內(nèi)部審計制度規(guī)定有關(guān)聘任、培訓(xùn)、定崗、晉升等問題，并制定出相對應(yīng)的具體規(guī)則。其次，重視任用審計人員包括專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員具備廣泛的知識，提高他們的理論水平、技術(shù)水平，完善審計的方法和拓展審計的思維，有利于內(nèi)審人員提高處理不同類型問題的綜合能力，為企業(yè)管理決策者提供更優(yōu)質(zhì)的建議。再次，要制定具體的內(nèi)部審計人員聘任資格標準，建立資格認證制度，促使審計人員具備必要的專業(yè)素養(yǎng)，達到該崗位的任職要求，還可以適當引進專業(yè)人才。最后，按我國的內(nèi)部審計制度規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)能成為建立起一群多學(xué)科知識、多技能審計人才的集聚地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級管理人才的首選崗位選擇要求。因此可以說，內(nèi)部審計人員素質(zhì)是開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所在。

結(jié)語

內(nèi)部審計工作已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要步驟，企業(yè)最高管理層應(yīng)重視內(nèi)審機構(gòu)的建設(shè)、謹慎面對，把內(nèi)部審計管理視為日常營運的一部分。目前，內(nèi)部審計對我國來說還是一個開端，要使內(nèi)部審計能夠更有力地發(fā)揮作用，則是要進一步探討與研究的課題。

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