仲原

摘 要：新政府會計制度于2019年1月1日正式實施，其中加入了權(quán)責發(fā)生制，從而變革了以前政府行政事業(yè)單位的會計核算模式，并對部分會計科目進行了重新的調(diào)整和細化，也增加了資產(chǎn)負債的內(nèi)涵和范圍，深入改革和完善了我國政府行政事業(yè)單位的財務(wù)會計管理模式。從公立醫(yī)院實施新政府會計制度的情況來看，新政府會計制度不僅能夠預(yù)引領(lǐng)算會計管理機制的變革與完善，還能促進財務(wù)會計更加科學化、合理化地發(fā)展，在預(yù)算會計、財務(wù)會計、會計信息質(zhì)量和會計核算效率及資金使用效益方面具有積極的影響和作用。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;公立醫(yī)院;會計制度;影響

中圖分類號：R197.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0100-02

引言

財政部于2017年頒布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱“新政府會計制度”），并規(guī)定2019年1月1日正式實施。新政府會計制度加入了權(quán)責發(fā)生制，從而變革了以前政府行政事業(yè)單位的會計核算模式，并對部分會計科目進行了重新的調(diào)整和細化，增加了資產(chǎn)負債的內(nèi)涵和范圍，深入改革和完善了我國政府行政事業(yè)單位的財務(wù)會計管理模式。可以說，新政府會計制度的出臺和實施，能夠?qū)μ岣哓攧?wù)會計的信息質(zhì)量、會計核算、行政事業(yè)單位資金使用效益等方面起到很好的促進和引領(lǐng)作用，但同時，新政府會計制度對所有的財務(wù)會計的專業(yè)技術(shù)能力也提出了更高的要求。政府行政事業(yè)單位需要用一個發(fā)展的眼光來迎接新政府會計制度給自己單位帶來的財務(wù)會計核算的變革，積極面對各種財務(wù)會計制度及其相關(guān)的管理模式的變革，使得新政府會計制度的各項要求得以貫徹落實。

一、公立醫(yī)院實施新政府會計制度的必要性

在當前的公立醫(yī)院的會計制度下，預(yù)算會計和財務(wù)會計各方面的問題漸顯，新政府會計制度的實施，對引領(lǐng)公立醫(yī)院預(yù)算會計管理機制的變革與完善起到了很好的“加速器”作用，同時還能促進公立醫(yī)院財務(wù)會計更加科學化、合理化發(fā)展。

1.引領(lǐng)公立醫(yī)院預(yù)算會計管理機制的變革與完善。根據(jù)新政府會計制度的要求，公立醫(yī)院要全面實行收付實現(xiàn)制，并按此編制決算報告，同時還要基于權(quán)責發(fā)生制編制財務(wù)報告，從而全面科學合理地呈現(xiàn)公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)運行狀況。在新政府會計制度的“雙元體系”的要求下，我們的預(yù)算也要同步構(gòu)建“雙元體系”框架，一方面要基于收付實現(xiàn)制編制預(yù)算，另一方面也必須要基于權(quán)責發(fā)生制編制財務(wù)預(yù)算。同時，新政府會計制度背景下需要更加注重與收付實現(xiàn)制的計量要求的統(tǒng)一，嚴格核算與管理資金的實際使用狀況，確保預(yù)算執(zhí)行和考核的同步開展，進一步提升了公立醫(yī)院預(yù)算績效管理效率。

2.促進財務(wù)會計更加科學化、合理化發(fā)展。新政府會計制度能夠提高公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的透明度和精細度，以科教項目收入購買的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、財政補貼為例。以前的公立醫(yī)院會計制度均將這兩部分收入歸口于醫(yī)療收入范圍，但相應(yīng)的累計折舊卻未歸口到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本里，而只是當成待沖基金，從而導致了配比不均衡的收入與支出，降低了資金的使用透明度。而新政府會計制度下，可以有效地將財政補貼和財務(wù)會計區(qū)分開。在會計要素及其會計科目上，也要求公立醫(yī)院基于新政府會計制度和實際改革情況，科學化、合理化與規(guī)范化地調(diào)節(jié)會計要素，推動“3+5要素”的實施。

新政府會計制度還要求醫(yī)院財務(wù)報告中必須包括會計報表，還應(yīng)該包含會計報表附注等信息，在決算報告信息增多的背景下，相對于以前的公立醫(yī)院財務(wù)會計制度，新政府會計制度要求新增決算報表以及合并財務(wù)報表。

二、公立醫(yī)院實施新政府會計制度的影響

從現(xiàn)行的公立醫(yī)院財務(wù)會計制度的執(zhí)行情況來看，目前已弊端漸顯，通過公立醫(yī)院早先會計制度和新政府會計制度的對比深入研究發(fā)現(xiàn)，主要在功能、核算基礎(chǔ)、會計核算、會計要素、出具的報表類型和報表組成等方面有區(qū)別，主要區(qū)別（如下頁表所示）。

從公立醫(yī)院早先會計制度與新政府會計制度的對比來看，新政府會計制度對公立醫(yī)院早先會計制度的影響有以下幾方面。

1.預(yù)算會計。預(yù)算會計在公立醫(yī)院中的財務(wù)會計體系中，扮演者非常重要的角色。根據(jù)新政府會計制度的政策要求，公立醫(yī)院預(yù)算會計要基于收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)，收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)有著明顯的會計核算區(qū)別，收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)主要是公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟事務(wù)中實收和實付的各種款項。新政府會計制度的基于收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計制度，一方面可以真實客觀地反映預(yù)算收支情況，另一方面還能對公立醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況進行全方位的展現(xiàn)，從而有利于單位科學化的管理預(yù)算執(zhí)行，實現(xiàn)資金使用效益的最大化。

2.財務(wù)會計。新政府會計制度要求財務(wù)會計的實際核算原則要基于權(quán)責發(fā)生制，也就是以取得收款項的權(quán)利或者是支付款項的義務(wù)為標志，確定當期收入和費用的會計核算模式。不論款項是否收到，都必須按照會計核算進行確定。這種核算基礎(chǔ)可以更加全方面地科學呈現(xiàn)公立醫(yī)院的權(quán)責義務(wù)的邊界，并能直接呈現(xiàn)公立醫(yī)院的財務(wù)信息的本質(zhì)內(nèi)容，避免了過去基于收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)下不會計提固定資產(chǎn)折舊的情況。同時，對于無形資產(chǎn)還需要進行攤銷，從而對單位資產(chǎn)的實際情況能夠進行更加客觀、現(xiàn)實的反映，這對于公立醫(yī)院內(nèi)部的全面成本管理也十分迫切和必要。

3.會計信息質(zhì)量。新政府會計制度改變過去單一的收付實現(xiàn)制，實行了雙元的核算模式，也就是基于收付實現(xiàn)制，也基于權(quán)責發(fā)生制。同時，還改變了過去單一的財務(wù)會計核算，實行了基于財務(wù)會計和預(yù)算會計同時核算的“平行記賬”新模式，以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)，編制建立財務(wù)報告，以預(yù)算會計為基礎(chǔ)，編制決算報告，實現(xiàn)了財務(wù)報告和決算報告會計信息的互相對比和驗證，從而生成會計信息質(zhì)量更高的公立醫(yī)院綜合財務(wù)報告，從根本上提高了公立醫(yī)院會計信息的計量質(zhì)量。

4.會計核算效率和資金使用效益。新政府會計制度對會計核算內(nèi)容進行了較多的深化和細化，對各項政府行政事業(yè)單位的收入進行了更加規(guī)范的要求，進一步科學合理地對各項收入成本和費用進行了合理分類和歸集，極大提高了公立醫(yī)院會計核算的效率，也健全了公立醫(yī)院基于會計信息的全面績效管理制度的落實和執(zhí)行?；谛抡畷嬛贫鹊囊笏幹频母黜椮攧?wù)會計報表，使得公立醫(yī)院的會計信息質(zhì)量更高、內(nèi)容更全面，極大程度地提高了公立醫(yī)院的會計核算效率和資金使用效益。

三、結(jié)論與討論

新政府會計制度剛剛實施，相對于過去的會計制度，無不顯示出它的科學性、合理性和規(guī)范性，對預(yù)算會計和財務(wù)會計進行了較大的完善，更加適應(yīng)新形勢下公立醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀，引領(lǐng)了公立醫(yī)院預(yù)算會計和財務(wù)會計的科學化、合理化發(fā)展道路，對整體財務(wù)會計制度的變革也起到了“加速器”的作用。因此，公立醫(yī)院需要用更加積極的心態(tài)迎接和面對這種變革與挑戰(zhàn)，全面適應(yīng)和促進公立醫(yī)院的整體經(jīng)營與發(fā)展。

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