武克虎

（安徽廣電文化投資有限公司，安徽 合肥 230011）

農產品初加工是對收購的農產品進行不改變物理形態(tài)的加工處理，包含腌制、脫水、冷凍、曬干、切塊、保鮮等處理方式，。

一、政策依據

（一）《財政部、國家稅務總局關于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范圍(試行)的通知》

（二）《國家稅務總局關于實施農、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》

二、會計核算處理

由于農產品初級加工免增值稅，要求初級加工企業(yè)需要單獨設立公司，獨立核算，帳務處理如下：

（一）農產品收購環(huán)節(jié)帳務處理

1.由于農產品具有非常強的季節(jié)性：收購時間基本能固定

2.收購發(fā)票開具：

從農戶手中收購農產品可以到稅務局領用農產品收購發(fā)票并開具發(fā)票給農戶，開具農產品發(fā)票前要檢查農戶的省份證戶名信息收購數(shù)量與提供村委會出具的自產自銷證明匹配、農產品運輸司機的送貨資料和司機信息，是否跨區(qū)域收購，是否簽訂購銷合同。

區(qū)域外農戶直接送貨上門也可以收購，可以憑對方的運輸憑證收購，收購后由農戶帶著村委會開具的自產自銷證明（部分地區(qū)規(guī)定承包責任書）和收購企業(yè)的收購證明到產地稅務局代開免稅農產品發(fā)票，收到農產品免稅發(fā)票要注意稅率部分一定為空或者為星號，否則不準抵扣9%。

從農業(yè)合作社企業(yè)的采購：農業(yè)合作社社員向合作社銷售的自己生產的農產品免稅，農業(yè)合作社企業(yè)可以開普通發(fā)票，收購農產品企業(yè)收到開來的發(fā)票按票面金額的9%計算進項稅抵扣。

由于從批發(fā)零售環(huán)節(jié)的免稅農產品發(fā)票，不得抵扣，所以不得從該處購買。

進口農產品公司憑借海關出具的進口增值稅計算抵扣額額

3.付款環(huán)節(jié)

要求所有收購均通過銀行轉賬進行支付，收款人與收購人必須一致

4.收購帳務處理

按照自開的發(fā)票（或稅務代開的免稅發(fā)票）金額的91%入賬，具體分錄為比如收購金額100元的農產品入庫：借：原材料-鮮農產品 91借：應交稅費-增值稅-進項稅9（100*9%）貸：應付帳款 100

收購過程中產生的運費比如產生運費10元（9%增值稅發(fā)票）并入農產品成本借：原材料-鮮農產品 9.17借：應交稅費-增值稅-進項稅0.83貸：應付帳款 10

收購完成后，部分農產品用于職工福利的帳務處理

比如收購110元農產品（農產品100元，9%增值稅運費10元），帳務入賬成本100.17元，其中20%用于職工福利：進項稅轉出金額為（100*9%*20%+10/（1+9%）*9%）*20%=1.97元

分錄為：借：管理費用-職工福利 22 貸：應交稅費-增值稅-進項稅轉出1.97 貸：原材料 20.03

（二）農產品初級加工環(huán)節(jié)帳務處理

第一步：生產領料材料歸集：從原材料庫領出農產品和其他材料、統(tǒng)計人工、制造費用到生產成本-原材料科目下，入賬具體分錄為：借：生產成本--原材料 貸：原材料-鮮農產品 貸：原材料-輔料

第二步：制造費用歸集：與生產有關的費用發(fā)生歸集到制造費用科目下，然后一次性轉到生產成本-制造費用科目下，入賬具體分錄為：

A、制造費用歸集分錄 借：制造費用 貸：折舊費用 貸：水電費貸：耗材等

B、制造費用結轉，制造費用分攤可按材料消耗或者入庫數(shù)量等。例如按入庫分攤：

該種產品制造費用分配率 = 該產品入庫總數(shù) / 本期入庫總數(shù)

該種產品應分攤的制造費用 = 該產品制造費用分配率 × 本期制造費用總額

分錄 借：生產成本--制造費用 貸：制造費用

第三步：人工工資歸集：與生產有關的費用發(fā)生歸集到生產成本-人工費用科目下

A、入賬具體分錄為：借：生產成本--人工費用 貸：應付職工薪酬

B、如果人工無法區(qū)分到每個產品可以按照制造費用分配率操作

C、臨時工處理：如果臨時請臨時工是個人要求個人去稅務局開具勞務發(fā)票入賬，如果請的是其他企業(yè)的員工臨時幫忙則要求對方其他開具6個點的勞務發(fā)票入賬并且簽訂勞務合同

第四步：由于農產品有非常強的季節(jié)性，在收購時會產生外租或者委外加工

委外租賃、加工分錄 借：委托加工物資（加工費等）貸：應付帳款

結轉到生產成本 借：生產成本--委外加工費用 貸：委托加工物資（加工費等）

如果委托加工費無法區(qū)分到每個產品可以按照制造費用分配率操作

第五步：農產品一個連續(xù)加工過程，在加工的過程中隨時都有可能改變形態(tài)，比如直接出售，造成生產成本科目需要按月從生產成本科目結轉到庫存商品科目，只有結轉后銷售才有成本數(shù)據，結轉產成品入庫：由于是農業(yè)產品產品形態(tài)發(fā)生變化的時候一般都是大批量采購，新鮮農產品由于存放時間短在轉變形態(tài)采用大批量轉換比如腌制時，無法準確判斷出品率的，所以產成品的入庫的時候數(shù)量可以按照一定的比例轉換，借：庫存商品 貸：生產成本

第五步：由于是按月結轉，所以到了下月月初需要重新把庫存商品全額用生產領料的形式在次領到生產成本科目具體分錄：

庫存商品領料：借：生產成本--原材料 貸：庫存商品

輔料領料：借：生產成本--原材料 貸：原材料-輔料

第六步：同第二步到第四步

（三）農產品初級出售環(huán)節(jié)帳務處理

產成品銷售，由于農產品初級加工的增值稅稅率9%比如成本100元，銷售200元 入賬具體分錄為：

1.銷售分錄農產品初加工銷售按照9%開具增值稅專用發(fā)票，借：應收帳款200 貸：主營業(yè)務收入183.49 貸：應交稅費-增值稅-銷項稅16.51（200/1.09*9%）

2.銷售成本結轉：借：主營業(yè)務成本100 貸：庫存商品 100

3.庫存差異處理：入庫采用比例入賬的庫存在實際過程中出現(xiàn)偏差的處理，出現(xiàn)偏差直接作為當期盤盈入庫增加庫存數(shù)量攤薄庫存單位成本在出售，庫存差異無需分錄，只要調整入庫數(shù)量就可以。

4.產生的銷售費用運費借：銷售費用 借：應交稅費-增值稅-進項稅 貸：應付帳款

（四）農產品企業(yè)的兼營行為

農產品企業(yè)如果發(fā)生除銷售農業(yè)產品以外的非免稅行為，就要按章繳稅，包含銷售的增值稅以及附加稅、企業(yè)所得稅，要求企業(yè)分帳核算，區(qū)分免稅與不免稅入賬。