寧智輝

摘要： 國庫會計(jì)分析是根據(jù)會計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)，運(yùn)用特定分析方法對國庫資金活動進(jìn)行反映、評價和監(jiān)督，是提高央行經(jīng)理國庫職能的重要手段。經(jīng)過近五年的實(shí)踐，會計(jì)分析質(zhì)量顯著提高，但仍存在不盡完善之處，本文將對如何進(jìn)一步提升國庫會計(jì)分析工作質(zhì)量進(jìn)行探討并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞： 國庫? 會計(jì)分析? 經(jīng)理國庫

隨著國庫業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，國庫會計(jì)已不局限于日常的表平賬對，實(shí)現(xiàn)了從單純的“基礎(chǔ)核算型”向“分析管理型”轉(zhuǎn)變。國庫會計(jì)分析作為國庫工作的重要組成部分，是會計(jì)核算工作的進(jìn)一步深化，可以全面系統(tǒng)地反映國庫資金流入和流出規(guī)模、流向、結(jié)構(gòu)及其變化趨勢，揭示國庫資金流動的規(guī)律、特點(diǎn)和成因。通過國庫會計(jì)分析，可以客觀評價核算質(zhì)量并評估風(fēng)險狀況，更好地發(fā)揮國庫在國家預(yù)算收支中的執(zhí)行、促進(jìn)、反映和監(jiān)督作用，切實(shí)提高央行經(jīng)理國庫職能。自國庫會計(jì)分析工作開展以來，分析工作效率與質(zhì)量穩(wěn)步提升，但也存在不盡完善之處，因此應(yīng)積極采取措施，進(jìn)一步提升國庫會計(jì)分析水平。

一、國庫會計(jì)分析工作的現(xiàn)狀

2015年初，國庫局組織開展會計(jì)分析工作，統(tǒng)一制定了國庫會計(jì)分析基本框架、國庫會計(jì)分析基礎(chǔ)指標(biāo)體系和國庫會計(jì)分析數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表。國庫會計(jì)分析按季開展，報(bào)告的頻度為每年4次，由會計(jì)核算人員按季度撰寫，各分庫按照規(guī)定時間撰寫分析報(bào)告，中心支庫和支庫（含代理支庫）可不撰寫分析報(bào)告，但要逐級匯總上報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表。統(tǒng)計(jì)表需手工編制，按日采集、按月匯總、按季逐級匯總上報(bào)。2017年1月1日，全國正式上線國庫會計(jì)分析系統(tǒng)，人民銀行系統(tǒng)可以通過參數(shù)設(shè)置實(shí)現(xiàn)從TCBS系統(tǒng)自動取數(shù)、自動平衡，運(yùn)行TBS系統(tǒng)的代理支庫仍然采用手工方式，逐日向管轄國庫上報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表，由管轄國庫導(dǎo)入會計(jì)分析系統(tǒng)后進(jìn)行匯總。

現(xiàn)行會計(jì)分析包括國庫資金流動分析、國庫資金收益分析、國庫資金安全分析和國庫會計(jì)核算效率分析，四個方面基本覆蓋了國庫會計(jì)核算的各個環(huán)節(jié)，形成了較為全面的分析內(nèi)容。

二、目前國庫會計(jì)分析工作中存在的主要問題

（一）手工采集數(shù)據(jù)效率較低，影響了會計(jì)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

在國庫會計(jì)實(shí)務(wù)中，資金流入、流出的渠道眾多，國庫會計(jì)分析指標(biāo)共有142個，其中131個為采集指標(biāo)，其數(shù)值需要由分析人員采集得到;11個為計(jì)算指標(biāo)，其數(shù)值通過對其他采集指標(biāo)的數(shù)值匯總得到。這些數(shù)據(jù)分散于TCBS系統(tǒng)、TBS系統(tǒng)、TIPS系統(tǒng)、TMIS系統(tǒng)和集中支付電子化系統(tǒng)以及各類登記簿和臺賬等。目前，TCBS系統(tǒng)通過設(shè)置參數(shù)可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動取數(shù)、自動平衡，但是尚未運(yùn)行TCBS系統(tǒng)的商業(yè)銀行代理支庫仍然需要手工填制會計(jì)分析數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表，需要人工采集131個指標(biāo)，因此代理支庫填報(bào)《國庫會計(jì)分析數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表》時，在一定程度上存在隨意填寫數(shù)據(jù)、隨意修改統(tǒng)計(jì)表自帶公式、數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系錯誤等問題，管轄國庫需要與代理支庫反復(fù)溝通多次修改，嚴(yán)重影響會計(jì)分析工作質(zhì)量和效率。

（二）財(cái)政專戶資金游離于財(cái)政庫款之外，影響財(cái)政資金統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性

財(cái)政專戶是各級財(cái)政部門為核算具有專門用途的資金，在商業(yè)銀行及其金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的用于管理核算特定資金的銀行結(jié)算賬戶，主要包括專項(xiàng)支出財(cái)政專戶、社會保險基金財(cái)政專戶、非稅收入收繳財(cái)政專戶、外國政府和國際金融組織貸款贈款財(cái)政專戶。筆者經(jīng)對某地區(qū)財(cái)政專戶情況的調(diào)查，截至2018年12月31日，財(cái)政部門現(xiàn)存專戶116個，這些財(cái)政專戶資金游離于財(cái)政庫款之外，國庫部門無法掌握財(cái)政資金的全貌，無法全面準(zhǔn)確地分析財(cái)政資金的流動情況，降低了會計(jì)分析結(jié)論的權(quán)威性。

（三）國庫會計(jì)分析數(shù)據(jù)資料庫尚不完備，在一定程度上弱化了會計(jì)分析的說服力

會計(jì)分析覆蓋的數(shù)據(jù)越全面越廣泛，國庫會計(jì)分析的質(zhì)量越高，分析的結(jié)果就能更加客觀，因此會計(jì)分析不僅進(jìn)行時點(diǎn)分析，還包括對歷史的對比和對未來的預(yù)測，但目前會計(jì)分析系統(tǒng)中只有2017年以來的數(shù)據(jù)，比較期間短，難以發(fā)現(xiàn)運(yùn)行規(guī)律，削弱了會計(jì)分析的說服力。同時各級國庫的分析資料各自獨(dú)立，無法隨時調(diào)取、分析和利用，與財(cái)政、稅務(wù)無法實(shí)現(xiàn)信息共享，造成資源浪費(fèi)，因而盡快建立數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、范圍廣泛、數(shù)據(jù)連續(xù)的會計(jì)分析數(shù)據(jù)資料庫，實(shí)現(xiàn)資源共享勢在必行。

（四）國庫資金安全分析頻率較低，降低了會計(jì)分析報(bào)告的實(shí)用性

目前，大多數(shù)基層國庫季度和半年度的會計(jì)分析以國庫資金流動為重點(diǎn)，只在年度分析中兼顧會計(jì)分析的全部內(nèi)容，對于安全性分析如內(nèi)外部業(yè)務(wù)差錯數(shù)量、成因、防范措施等存在著認(rèn)識不到位、分析簡略等情況，而保障系統(tǒng)安全和資金安全、防范資金風(fēng)險是國庫核算的重中之重，貫穿于每天的會計(jì)核算具體業(yè)務(wù)中，因此在季度和半年度的會計(jì)分析中缺失安全性分析，降低了會計(jì)分析的事中監(jiān)督作用，失去了實(shí)用性和針對性。

三、提高基層國庫會計(jì)分析工作的建議

（一）提高對國庫會計(jì)分析工作重要性的認(rèn)識，提升國庫會計(jì)核算管理水平

國庫會計(jì)分析是會計(jì)核算的延伸和深化，國庫會計(jì)分析不僅可以反映日常業(yè)務(wù)的辦理情況，還能及時發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算管理中存在的問題和安全隱患，因此國庫部門應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任意識，將國庫會計(jì)分析工作作為國庫重點(diǎn)工作來實(shí)施，建立分工明確、職責(zé)清晰、上下聯(lián)動的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國庫會計(jì)分析工作規(guī)范化管理，從而充分發(fā)揮會計(jì)分析的反映、監(jiān)督作用，不斷提高國庫會計(jì)核算質(zhì)量和水平，確保國庫資金安全有效運(yùn)行。

（二）加快代理支庫上線運(yùn)行TCBS系統(tǒng)和人民銀行收回商業(yè)銀行代理支庫的步伐，實(shí)現(xiàn)會計(jì)分析數(shù)據(jù)采集自動化

一是加快代理支庫上線運(yùn)行TCBS系統(tǒng)和人民銀行收回商業(yè)銀行代理支庫的步伐，各級國庫全部運(yùn)行TCBS系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)分析數(shù)據(jù)的自動采集、自動處理，提高工作效率。二是組織完成以前年度數(shù)據(jù)的補(bǔ)錄工作，建立全面、連續(xù)、完整的國庫會計(jì)分析數(shù)據(jù)資料庫，實(shí)現(xiàn)國庫會計(jì)分析數(shù)據(jù)的集中化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化管理。三是統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和范圍，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。按照國庫會計(jì)分析準(zhǔn)則和數(shù)據(jù)指標(biāo)要求，對會計(jì)分析數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表的填制規(guī)則、方法進(jìn)行細(xì)化，分析數(shù)據(jù)的口徑前后一致，增強(qiáng)各期分析報(bào)告中數(shù)據(jù)的可比性。四是建立國庫、稅務(wù)、財(cái)政和金融機(jī)構(gòu)的分析數(shù)據(jù)共享平臺，探索會計(jì)分析的新方法和新思路，滿足不同主體的信息需求，加強(qiáng)各方信息資源共享和信息反饋。