摘要：我國(guó)很多企業(yè)存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，文章具體分析了會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)信息失真的原因，并提出了解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;失真;表現(xiàn)形式;原因;對(duì)策

會(huì)計(jì)信息作為各類經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)、資料來(lái)源，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)各界越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露在時(shí)效、范圍、質(zhì)量方面的需求大大增加。但由于一些主觀和客觀因素的影響，致使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量大大削弱，造成會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不真實(shí)

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況。例如：采用多提多攤等手法，把不該列入本期的成本費(fèi)用列入本期;在難以完成本期規(guī)定的利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，對(duì)本應(yīng)列入本期的成本費(fèi)用，該提的不提或少提，該攤的不攤或少攤，造成成本數(shù)據(jù)失真。有的在收入和收益上做手腳，編造假會(huì)計(jì)信息，不按制度規(guī)定辦事，該沖減的收入不沖減。

（二）資產(chǎn)計(jì)價(jià)不實(shí)

資產(chǎn)計(jì)價(jià)不實(shí)，例如企業(yè)資產(chǎn)賬目?jī)r(jià)值已不能真正反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際占有數(shù)，該報(bào)廢的資產(chǎn)不報(bào)廢;資產(chǎn)計(jì)價(jià)過(guò)程中，某些主觀假定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，造成計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)因人為的偏差而嚴(yán)重背離客觀實(shí)際。再如有的通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過(guò)加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn);已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)仍掛在賬上;盤點(diǎn)存貨和固定資產(chǎn)時(shí)弄虛作假;向其他企業(yè)借入資產(chǎn)、商品虛增數(shù)量等等。

（三）賬賬不符

有些企業(yè)各項(xiàng)收入雖納入賬內(nèi)，但不作本期收入，而是濫用債權(quán)債務(wù)科目掛賬，即有些企業(yè)違背會(huì)計(jì)資料記錄和審核的手續(xù)和程序，或違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，使賬賬之間、賬物之間存在一定的差距，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（四）賬外設(shè)賬

有些企業(yè)為了小集體利益，在正式賬薄之外另設(shè)一本賬，“明賬”按規(guī)定設(shè)立，按規(guī)范核算，定期提供會(huì)計(jì)信息，“暗賬”則記載不規(guī)范、不合法的賬務(wù)收支，形成‘小金庫(kù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而給不法分子提供了便利條件，助長(zhǎng)了不良風(fēng)氣的蔓延，嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公共利益。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)告文字表述失真

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，任意歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，把不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支，經(jīng)過(guò)偽裝，變成是合理、合法的。如有的會(huì)計(jì)人員只惟上、不惟實(shí)，任意進(jìn)行所謂“技術(shù)處理”，把會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、準(zhǔn)則都置之不理，隨意修改會(huì)計(jì)憑證摘要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

會(huì)計(jì)信息失真的形成不是簡(jiǎn)單的、偶然的，而是多個(gè)經(jīng)濟(jì)主體和利益主體共同作用的結(jié)果，因此必須從主體角度分析其原因，才能更好地治理會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真的主體方面原因主要有：

（一）單位負(fù)責(zé)人原因

單位負(fù)責(zé)人出于籌資、意圖偷稅漏稅等目的，往往授意或暗示會(huì)計(jì)人員提供虛假信息。一個(gè)財(cái)務(wù)狀況不佳的上市公司往往通過(guò)包裝其財(cái)務(wù)報(bào)告提供不實(shí)信息來(lái)“圈錢”。地方企業(yè)為了贏得政府支持或獲得銀行貸款，往往也會(huì)夸大業(yè)績(jī)。單位負(fù)責(zé)人出于自身利益的考慮，往往會(huì)提供虛假的納稅申報(bào)，隱瞞企業(yè)和自身的收入。另外還有極少數(shù)企業(yè)（特別是國(guó)有企業(yè)）的單位負(fù)責(zé)人為了粉飾業(yè)績(jī)、制造政績(jī)而指使會(huì)計(jì)人員造假。作為所有者的單位負(fù)責(zé)人與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系不順也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)營(yíng)者大都希望能夠獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，而進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則由經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)，這使得所有者在獲取會(huì)計(jì)信息時(shí)處于相對(duì)弱勢(shì)地位，這就使經(jīng)營(yíng)者有了做假帳的可能性。

（二）會(huì)計(jì)人員原因

這主要是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①知識(shí)素養(yǎng)不高。一方面，部分單位存在任人唯親的情況，這使得部分濫竽充數(shù)者混跡于會(huì)計(jì)隊(duì)伍之中;另一方面，在“會(huì)計(jì)熱”的影響下，眾多學(xué)校和教育機(jī)構(gòu)開辦會(huì)計(jì)專業(yè)，擴(kuò)招會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，而學(xué)校的師資力量、辦學(xué)條件均是有限的，這種情況必然造成學(xué)校的教育產(chǎn)品——會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)不高;②職業(yè)道德素養(yǎng)不高。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成正比。然而在現(xiàn)實(shí)中，因會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而造成的會(huì)計(jì)信息失真卻十分普遍。一些會(huì)計(jì)人員為了提高工資、保住飯碗等原因昧了良心作假帳;③業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高。一方面，在一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的單位，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)量太少，因而得不到應(yīng)有的鍛煉;另一方面，部分單位忽視了對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，新的會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)處理方法得不到傳授和應(yīng)用，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然很難提高;④法律素養(yǎng)不高。在一些會(huì)計(jì)人員中，存在著不懂經(jīng)濟(jì)法等會(huì)計(jì)相關(guān)法律的“法盲”;在業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)人員中也存在知法犯法的情況。另外，從會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境來(lái)看，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。會(huì)計(jì)人員的工資、前途完全掌握在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者手中，堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員權(quán)利得不到保障，導(dǎo)致大多數(shù)人站不穩(wěn)腳跟。

（三）中介機(jī)構(gòu)原因

目前，我國(guó)已初步建立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，但其發(fā)揮應(yīng)有的“經(jīng)濟(jì)警察”的作用卻不盡如人意。中介機(jī)構(gòu)一方面受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了招攬顧客，不得不答應(yīng)客戶的不正當(dāng)要求，出具不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方面執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)總體不高。眾多僅僅通過(guò)五門考試而未在基層工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)特別值得懷疑。其次有些人員道德素質(zhì)較低，他們能夠違背道德、誠(chéng)信原則而采取金錢賄賂、作弊等手段來(lái)贏得市場(chǎng)。中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部規(guī)制和外部監(jiān)督機(jī)制也比較薄弱，不能保證職業(yè)行為準(zhǔn)則有效實(shí)施。

三、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)行激勵(lì)機(jī)制及約束機(jī)制

實(shí)行激勵(lì)政策使經(jīng)營(yíng)者利益與所有者利益在最大限度上保持一致，避免經(jīng)營(yíng)者利益驅(qū)動(dòng)或僅為表面風(fēng)光而干預(yù)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。加強(qiáng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)權(quán)利，形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效監(jiān)督。積極引入外部董事，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)上崗，會(huì)計(jì)部門、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益決定其去留。

（二）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)管理，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度

第一，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)本身的社會(huì)監(jiān)督。這不僅包括加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅收等部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，也包括建立舉報(bào)制度，廣泛搜集造假信息、造假證據(jù)，使中介機(jī)構(gòu)的造假行為暴露無(wú)遺。第二，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)承擔(dān)著繁重的審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)行為準(zhǔn)則的制定任務(wù)，還要承擔(dān)業(yè)務(wù)監(jiān)督、后繼教育等工作，任務(wù)重、責(zé)任大。但目前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自身建設(shè)還不完善，專職人員少，因此，必須加快建設(shè)的步伐。第三，改革中介機(jī)構(gòu)的掛靠制度，減少中介機(jī)構(gòu)對(duì)政府部門的依賴，使其真正獨(dú)立自主，以更好地發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督作用。第四、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理，探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后繼教育方案，不斷提高其職業(yè)道德水平，使其真正發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

素質(zhì)不高是眾多主體進(jìn)行造假的重要原因，因此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后繼教育，進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、財(cái)稅金融、會(huì)計(jì)法律知識(shí)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高其專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。將職業(yè)道德理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐學(xué)習(xí)相結(jié)合，通過(guò)典型案例分析討論，進(jìn)行警示性教育，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，引導(dǎo)正向的會(huì)計(jì)行業(yè)作風(fēng)。

（四）加大會(huì)計(jì)違法打擊力度，提高其造假成本

會(huì)計(jì)造假者都是追求利益最大化的理性“經(jīng)濟(jì)人”，他們?yōu)榱私?jīng)濟(jì)利益常常鋌而走險(xiǎn)，例如單位負(fù)責(zé)人為了偷稅漏稅而指使會(huì)計(jì)人員造假、中介機(jī)構(gòu)為收取高額中介費(fèi)而造假等。另一方面，由于會(huì)計(jì)違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等，會(huì)計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)成本遠(yuǎn)小于其風(fēng)險(xiǎn)收益，造假行為自然難以避免。應(yīng)增強(qiáng)對(duì)造假者的懲治力度，并督促出具會(huì)計(jì)信息而給廣大債權(quán)人或投資者造成損失的企業(yè)，通過(guò)規(guī)定途徑給予受害人相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。如此一來(lái)方可補(bǔ)償投資者的損失， 同時(shí)向造假者施加壓力，消除其違法造假的意圖。加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的打擊力度措施主要有以下幾個(gè)方面：第一，擴(kuò)大查處范圍。執(zhí)法部門應(yīng)不滿足于小范圍的抽查，而應(yīng)加以全面的有重點(diǎn)的調(diào)查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。第二，加大查處力度。該進(jìn)行罰款的，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行;涉嫌犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任;追究單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師等人的行政責(zé)任不能流于形式，應(yīng)真正起到懲罰教育的作用。第三，建立公告制度。對(duì)違法的單位、個(gè)人應(yīng)在重要的報(bào)刊、網(wǎng)站上予以公告，對(duì)其曝光，促其改正。

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作者簡(jiǎn)介：

崔海霞（1975.10-），女，河南焦作人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，現(xiàn)任焦作大學(xué)副教授。