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2016年，筆者參加了河南省武陟縣農(nóng)村財務(wù)管理專項檢查組，對相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各個行政村財務(wù)管理情況進(jìn)行了檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn)一個現(xiàn)象，一些村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展不好的行政村，普遍存在村干部墊付資金的情況，特別是在檢查大虹橋鄉(xiāng)時，發(fā)現(xiàn)韓原村自查報表上反映有收入不入賬的問題，檢查小組對這個村進(jìn)行了重點(diǎn)深入調(diào)查了解。

經(jīng)調(diào)查，據(jù)有關(guān)人員反映，該村2007年至2014年歷屆村干部為修建村委會辦公房屋和村幸福院、打吃水井、清理村內(nèi)垃圾、辦理村民合作醫(yī)療等村辦公益事業(yè)，墊支資金達(dá)155852元，未記入該村往來賬內(nèi)。在賬面上顯示的是收入不入賬。

那么，針對村干部墊付資金，該怎么進(jìn)行規(guī)范會計賬務(wù)處理呢？筆者認(rèn)為村干部墊付資金要根據(jù)不同的情況做不同的會計賬務(wù)處理。

一是對于需要村集體支付利息的村干部墊付資金，要由村會計人員辦理借款手續(xù)——開具借款條據(jù)，據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。相關(guān)會計分錄應(yīng)該為：

（1）收到村干部墊付資金時，

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：短期借款（長期借款）

—×××

（2）支付建造村委辦公房屋和幸福院、打井等時，首先在“在建工程”科目進(jìn)行匯集，待固定資產(chǎn)建造完成驗收合格交付使用時，再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目，其賬務(wù)處理會計分錄應(yīng)為：

①借：在建工程—×××

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

②借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—×××

（3）分期支付村干部墊付資金利息時，進(jìn)行賬務(wù)處理時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金

貸：其他支出

（4）歸還干部墊付的本金和一次付給利息時，進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄為：

借：短期借款（長期借款）

—×××

其他支出

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

（5）支付垃圾清理、合作醫(yī)療支出時，賬務(wù)處理應(yīng)涉及“其他支出”科目和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄應(yīng)為：

借：其他支出

應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

二是對于不需要村集體支付利息的村干部墊付資金，村會計人員應(yīng)給其開具收據(jù)，據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄應(yīng)該為：

（1）收到干部墊付資金時，

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：內(nèi)部往來—×××（人名）

（2）支付建造辦公房屋和村幸福院、打井等時，首先在“在建工程”科目匯集資金，待固定資產(chǎn)建造完成驗收交付使用時，再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目，進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄應(yīng)為：

①借：在建工程—×××

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程—×××

（3）歸還村干部墊付資金時，村會計人員應(yīng)讓其填寫收據(jù)，并據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄為：

借：內(nèi)部往來—×××（人名）

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

（4）支付垃圾清理、合作醫(yī)療支出時，村會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理，會計分錄為：

借：其他支出

應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）