譚玉梅

內(nèi)部控制系統(tǒng)含義及其目標

20世紀中期內(nèi)部控制的初始研究源于會計師進行財務報告審計的需要。到了20世紀末，資本、人力等資源已經(jīng)呈現(xiàn)國際化征象，競爭加劇，人們越來越認識到：假如一個單位財務狀況惡劣，并不是由于財務信息發(fā)生錯誤造成的，而是單位組織的內(nèi)部控制失效造成的。所以建立強有力的、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)（以下簡稱內(nèi)控系統(tǒng)）已成為現(xiàn)代企事業(yè)單位管理的重要手段。

內(nèi)控系統(tǒng)是指為了保證業(yè)務活動有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整、信息交流與溝通的暢通、實現(xiàn)組織經(jīng)營的效率與效果、遵守各種法律規(guī)章等目標，把各種影響因素控制和抑制在可接受的風險水平下，由單位管理層設立的一整套系統(tǒng)的措施與方法。

內(nèi)控系統(tǒng)目標是為使業(yè)務目標、管理目標得以實現(xiàn)將影響（不利）因素發(fā)現(xiàn)出來并進行分析后采取科學合理的措施將風險控制在可接受的程度。

事業(yè)單位的財務與資產(chǎn)管理

事業(yè)單位一般是國家設置的帶有一定的公益性質(zhì)的機構(gòu)，參與社會事務管理，履行管理和服務職能。一個健康成熟的事業(yè)單位，應當依據(jù)《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)暫行管理辦法》以及2019年1月1日起施行的《政府會計制度》制定一整套完備的單位財務與資產(chǎn)管理制度，并運用這些制度防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與風險，為實現(xiàn)高效有序的事業(yè)發(fā)展目標提供有力保證。

內(nèi)控系統(tǒng)對財務與資產(chǎn)的管理

財務與資產(chǎn)管理內(nèi)控系統(tǒng)，是指一個單位為了實現(xiàn)其管理目標，保證會計信息的正確可靠，合理配置和有效利用資金和資產(chǎn)并保護資金與資產(chǎn)的安全完整，而在單位內(nèi)部采取的對財務與資產(chǎn)的控制、約束、評價的一系列方法、手段和措施的總稱。

一、環(huán)境的控制

1.系統(tǒng)的組織管理目標和戰(zhàn)略決策保證工作質(zhì)量和數(shù)量。單位的年度工作計劃、經(jīng)營計劃、年度財務預算安排，充分表達了單位對一年中的業(yè)務工作重點、經(jīng)營布局、創(chuàng)收目標和資金安排具有的戰(zhàn)略性方針和策略。毫無疑問各相關部門理應圍繞這些工作目標展開全年工作。

2.各部門各司其職。建立財務與資產(chǎn)控制和其他職能分離體系，形成各部門各崗位相互制衡，相互監(jiān)督的格局。

舉一個公務車的管理的例子：車管部門負責公務車和駕駛員的管理工作，財務部門負責公務車費用的審核報銷，資產(chǎn)管理負責公務車的購置與報廢等與固定資產(chǎn)相關的工作，紀檢監(jiān)察部門負責對公務車的使用情況進行監(jiān)督。只要各部門管理到位，“降低運行成本，提高使用效率，保證運行有序與安全”的公務車改革目的就實現(xiàn)了。

3.監(jiān)管部門十分重要。單位可以根據(jù)本單位規(guī)模、工作性質(zhì)和業(yè)務特點成立對財務、經(jīng)營、資產(chǎn)方面的監(jiān)督機構(gòu)，在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟活動完成之后，進行內(nèi)部審計和監(jiān)督。機構(gòu)成員要具備與其職務相適應的知識、才能、經(jīng)驗和敏感度。同時接受外部審計和紀檢監(jiān)察部門的監(jiān)督，按照有效的監(jiān)督程序，審計和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務活動，及時發(fā)現(xiàn)財務與資產(chǎn)在內(nèi)部控制方面的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

4.提高從業(yè)人員素質(zhì)，建立組織文化。組織文化越強，越有利于內(nèi)控系統(tǒng)有效運行。因此除了加強財務與資產(chǎn)管理人員的專業(yè)性技能培訓、單位管理層的高度重視外，還需要整個單位內(nèi)部產(chǎn)生對財務與資產(chǎn)管理的理解和配合的氛圍，使對財務與資產(chǎn)所進行任何一個監(jiān)控與監(jiān)督方法都能最大程度的認同和執(zhí)行。

二、控制方式

1.預防性控制。是為了防止各種風險因素和事故形成，預防錯誤和舞弊等發(fā)生而采取的控制，屬事前控制。

預防性控制在財務與資產(chǎn)管理方面主要表現(xiàn)為：會計崗位相互分離控制，授權批準控制，會計核算處理程序控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、資產(chǎn)采購與驗收崗位設置制衡控制、電子信息系統(tǒng)控制等等，都是在各個層面構(gòu)筑一個預防體系，防止發(fā)生紕漏帶來的風險。

管理層需要制定一套嚴格的內(nèi)控制度包括《財務管理辦法》、《預算管理暫行辦法》、《資金計劃管理辦法》、《授權審批管理辦法》、《國有資產(chǎn)管理辦法》、《政府采購管理辦法》等制度來實現(xiàn)對財務與資產(chǎn)的管理。并根據(jù)事業(yè)單位自身業(yè)務特點細化制度建設：比如為單位執(zhí)行重大項目活動制定的《項目費用管理辦法》、以及《差旅費管理辦法》、《公務接待費管理辦法》、《公務卡報銷管理辦法》、《公務車管理辦法》等等一系列符合本單位工作實際的制度。多層次多維度構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，確保財務資金與國有資產(chǎn)的安全與高效使用。

2.檢查性控制。就是對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務通過檢查找出可能存在的錯誤的控制。例如：（1）一般來講國家對事業(yè)單位有一定的財政補貼用于完成特定的工作職能和項目任務。要通過制定《政府采購項目驗收管理辦法》，對于事業(yè)單位經(jīng)過政府采購且使用財政資金進行的重大項目，在項目完成后應進行驗收并進行績效考評，以確保財政資金使用安全性，規(guī)范性和效率性。（2）制定《資產(chǎn)清查管理辦法》，建立對整個單位資產(chǎn)定期盤點制度。對資產(chǎn)購置、驗收、保管、使用等環(huán)節(jié)定期進行資產(chǎn)清查，賬實核對，實現(xiàn)資產(chǎn)保全。（3）業(yè)務部門及時反饋到財務與資產(chǎn)部門：資金與需求量是否一致；資金結(jié)構(gòu)與計劃或預算是否相符；存貨的控制是否與指標一致等等。財務與資產(chǎn)部門根據(jù)反饋的實際信息，或增加預算，或核減費用，隨時采取調(diào)整措施，保證業(yè)務部門的任務完成?？傊畬σ延兄贫鹊膱?zhí)行情況進行“回頭看”，通過檢查及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)顯得十分必要。

3.糾正性控制。是對檢查出來的問題進行處理的控制，一般屬于事中和事后控制。如對于通過自查自糾或來自內(nèi)（外）部審計找出來的問題進行改正；對違反財經(jīng)紀律情況通報及處理意見；對資金盤點中出現(xiàn)的差異應進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應分析原因，查明責任，以及相應的處罰措施等就是一種剛性糾錯手段。

4.補償性控制。是針對某些控制環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施，其目的是要把可能出現(xiàn)的風險控制在一定范圍內(nèi)。例如：（1）進行財政預算績效評價，將預算管理與預算安排掛鉤，上一年支出責任與效率會影響下一年的預算安排，督促預算單位合理高效使用財政資金。（2）各業(yè)務部門的業(yè)績評價與資金（資產(chǎn)）的管理狀況掛鉤，做到責權利相結(jié)合。（3）財產(chǎn)保險是單位對資產(chǎn)投保增加實物受損后的補償機會，從而保全實物的安全，將風險降低在可控范圍內(nèi)。

以上四種控制方式各有作用，互相聯(lián)系，互為補充。

三、信息與溝通

信息系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)管理不可缺少的部分，為防范風險而設計的內(nèi)控系統(tǒng)必須有充分、可靠、及時地信息做依據(jù)。制度制定者需要辨別其中與相關業(yè)務有關的資訊，并對信息進行相關的分析和判斷，依此適度調(diào)整內(nèi)控管理措施。

1.信息的取得和有效溝通是全方位多渠道的，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，辦公自動化的普及，財務電算化、資金運轉(zhuǎn)、預算申請、合同管理、資產(chǎn)購置等主要業(yè)務實現(xiàn)了網(wǎng)絡信息化管理，使財務與資產(chǎn)管理踏上了信息快速道。大多數(shù)事業(yè)單位都有自己的信息管理系統(tǒng)，要注意選擇有信譽服務好質(zhì)量有保證的大品牌軟件開發(fā)商，建立與本事業(yè)單位相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理效率，減少人工控制，進而減少人為失誤或瑕疵帶來的風險。同時加強系統(tǒng)文件儲存與保管、開發(fā)與維護等安全方面的控制，保證信息安全高效地被利用。

2.新形勢下的信息收集和傳遞方式，進一步提升了管理效果。黨的十九大召開后，為深入落實中央八項規(guī)定及實施細則精神，規(guī)范中央部門預算管理，有很多部委及其所屬事業(yè)單位正在積極推進財務與資產(chǎn)事項公開工作，并對公開主體，公開時間、公開內(nèi)容等提出明確規(guī)定。如：財務預算執(zhí)行進度情況內(nèi)部公開、房屋出租出借和租金收入情況內(nèi)部公開、公務用車情況內(nèi)部公開、會議費和培訓費情況內(nèi)部公開等。這些大量的、顯性的信息內(nèi)部公開促進改革促進公平，確保單位內(nèi)部之間、單位與上級主管部門之間的有效溝通。成為上級考核事業(yè)單位財務預決算和資產(chǎn)管理工作的重要指標。

3.在擁有眾多的有用的信息同時及時有效的與單位業(yè)務活動、經(jīng)營活動相結(jié)合，才能發(fā)揮信息的重要作用，起到事半功倍的效果。財務們和資產(chǎn)管理部門要定時提供的各業(yè)務部門自身開展業(yè)務時發(fā)生的財務和資產(chǎn)數(shù)據(jù)，動態(tài)地反映單位業(yè)務開展狀況，起到提示風險，保證資金與資產(chǎn)安全的作用。從財務與資產(chǎn)環(huán)節(jié)入手，向其他環(huán)節(jié)（如人力資源、業(yè)務部門、經(jīng)營部門）延伸，逐步形成事業(yè)單位整體內(nèi)部控制網(wǎng)絡格局。

四、對內(nèi)控系統(tǒng)的評價

以上逐步建立的針對財務與資產(chǎn)管理的內(nèi)控系統(tǒng)是全方位多層次的，但也不是萬能的，同樣存在不能預防發(fā)現(xiàn)和糾正風險的可能性。內(nèi)控制度產(chǎn)生于加強管理的需要，并隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。已有的需要適時評價其作用，尚未建立的要及時補充。假如一個事業(yè)單位的會計信息準確真實，資金與國有資產(chǎn)安全完整，有效防止各種資源浪費，提高單位管理效率和降低成本費用，以上現(xiàn)象標志著內(nèi)控系統(tǒng)約束功能有效確立，將極大地促進事業(yè)單位的高效運行。反之，則說明內(nèi)控系統(tǒng)設計不適當不健全或執(zhí)行無效，則需要對該系統(tǒng)進行重新測試和風險評估。通過完善制度來彌補某些控制環(huán)節(jié)的不足或缺陷。