楊桂榮

摘要：煤炭企業(yè)成本管理是一項長期性，系統(tǒng)性工程，務必抓好每一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)成本的高低直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。因此，加強成本管理，降低商品綜合成本，是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵?，F(xiàn)對蒙發(fā)煤炭有限責任公司呼和烏素煤礦如何細化成本管理，提高經(jīng)濟效益，談幾點認識。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)，作業(yè)成本，成本管理

0、引言

呼和烏素煤礦位于神府東勝煤田伊金霍洛旗境內(nèi)，2008年擴建，2010年投產(chǎn)，主要采用長臂大型綜采開采方法，設(shè)計產(chǎn)量為120萬噸/年，該井田地質(zhì)構(gòu)造簡單，為一單斜構(gòu)造，傾角1-3°。

1、加強細化成本管理的迫切性和重要性

由于煤礦管理薄弱，工人整體素質(zhì)低下，導致煤礦生產(chǎn)能力不足，使得材料費，電費、修理費等成本居高不下，管理上漏洞較多，這使得同其它煤礦相比，產(chǎn)量、成本都處于落后的局面，在這種情況下，蒙發(fā)集團公司及煤礦認識到加強成本管理，有效控制成本，才是提高礦井效益最根本、最有效的途徑。只有深挖潛力，從自身做起，從點滴做起，自我加壓，腳踏實地地抓成本管理，切實降低成本費用，向管理者要效益，才能使礦井持續(xù)發(fā)展。

2、更新管理理念，引入作業(yè)成本管理

作業(yè)成本法是高新技術(shù)環(huán)境下的一種新的企業(yè)管理理念。它認為產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。企業(yè)是一個為最終滿足顧客需要而設(shè)計的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。即以作業(yè)為中介，把資源消耗和產(chǎn)品形成緊密聯(lián)系起來，作業(yè)是企業(yè)成本核算的基本對象，產(chǎn)品就是所有消耗作業(yè)的集合體。它依據(jù)不同成本動因即決定作業(yè)的工作負擔和作業(yè)所需資源的因素。在核算中分別設(shè)立成本庫，作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的。所謂作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術(shù)、資源、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)成本法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，不是就成本論成本，而是把重點放在產(chǎn)品生產(chǎn)的前因（成本動因）和后果（作業(yè)耗費）上，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤分析，可以更好地發(fā)揮會計決策、計劃和成本管理、控制、分析的作用，把企業(yè)管理深入到作業(yè)水平，是一種實現(xiàn)成本前饋控制與反饋控制相結(jié)合，成本計算與成本管理相結(jié)合的“全面成本管理系統(tǒng)”。

鑒于煤炭生產(chǎn)的特殊性，作業(yè)成本法在煤炭行業(yè)運用是可行的：（1）生產(chǎn)過程清晰，便于確定作業(yè)成本核算對象。煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程包括開拓、掘進、回采三個主導工序，運輸、供電、通風、排水等幾個輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)及其內(nèi)部班組都可以作為作業(yè)中心進行成本核算。（2）成本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，有利于作業(yè)成本核算。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本主要包括工資、材料、電力、維修等主要固定項目，塌陷補償費、安全費用、綠化費相對變化較小，變動因素較少，便于分作業(yè)進行成本核算。（3）現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平較高。目前，我國煤炭企業(yè)通過不斷的技術(shù)改造，加強新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝的應用推廣，網(wǎng)絡化、信息化水平不斷提高，為實施作業(yè)成本法核算創(chuàng)造了良好基礎(chǔ)。四是企業(yè)管理觀念發(fā)生了變化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國煤炭企業(yè)不僅逐步改變了傳統(tǒng)的成本管理思想而且了接受新的管理理念。如引入了內(nèi)部市場化機制，模擬內(nèi)部市場，控制成本，提高效益。思想的轉(zhuǎn)變，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

蒙發(fā)公司推行作業(yè)成本法，要根據(jù)自身特點和實際情況，采取切實可行的方法。煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法的一般步驟包括：

2.1、識別資源成本

資源成本是為完成各個作業(yè)而發(fā)生的，包括職工薪酬、材料、電費、折舊、修理費、安全費、維簡費、資源使用費、塌陷補償費等項目，這些項目是現(xiàn)有原煤核算的主要成本項目。目前，完成各個作業(yè)的成本沒有在會計賬目中直接反映，需要識別，詳細劃分。通過此次詳細劃分，實現(xiàn)了成本歸口管理，幾年了積累了大量的歷史數(shù)據(jù)，為下一步開展內(nèi)部市場化建設(shè)，推行節(jié)支降耗工作和實施全面預算管理奠定了基礎(chǔ)。

2.2、確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心

一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一部分，每一個作業(yè)就是一個成本核算對象。進行作業(yè)分析，確認主要作業(yè)，是實施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。作業(yè)成本系統(tǒng)根據(jù)煤炭生產(chǎn)工藝和作業(yè)流程劃分作業(yè)，確定作業(yè)中心。首先，先按各個生產(chǎn)部門如開拓隊、掘進隊、采煤隊、通風隊、機電隊等進行歸集。再按煤炭生產(chǎn)的主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工藝劃分為開拓作業(yè)中心、掘進作業(yè)中心、采煤作業(yè)中心等。對輔助作業(yè)部門可劃分為機電、運輸、通風、機修作業(yè)中心等。這樣，向企業(yè)集團匯總時只反映流程作業(yè)的成本信息，而對煤礦內(nèi)部可提供詳細的信息。

2.3、歸集資源成本，細化成本核算

將歸集起來的資源或投入成本分配到每一個作業(yè)中心的成本庫中，成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動的成本。成本庫是按作業(yè)中心設(shè)置的，每一個成本庫代表它所屬的作業(yè)中心所引發(fā)的成本。在煤炭企業(yè)中，由于開拓、掘進、回采三個主導工序分別由不同的區(qū)隊組成，因此，同質(zhì)作業(yè)的區(qū)隊可以歸入同一成本庫即同質(zhì)成本庫。通過同質(zhì)成本庫的設(shè)立，可以解釋成本動因變化的原因，在成本分析過程中，通過同行業(yè)、歷史數(shù)據(jù)對比，提供可靠依據(jù)。

2.4、將各個作業(yè)中心的成本歸集到原煤成本

月未，根據(jù)各個作業(yè)中心所發(fā)生的各種費用，計算出各作業(yè)中心的成本。然后將各作業(yè)中心的成本結(jié)轉(zhuǎn)到原煤，計算出原煤總成本和單位成本。

3、管理機制上創(chuàng)新推行內(nèi)部市場管理

推行作業(yè)成本核算，還需有效的控制和激勵機制，推行內(nèi)部市場管理，變原來的行政管理為市場機制調(diào)節(jié)，各作業(yè)中心之間，互為市場主體，互為結(jié)算單位。企業(yè)根據(jù)倒算法在每月給各作業(yè)中心下達成本指標，各作業(yè)中心內(nèi)部在月初組織生產(chǎn)時，就能有計劃地把成本指標分解到生產(chǎn)班組中去。從月初生產(chǎn)就開始控制成本，在生產(chǎn)的同時算經(jīng)濟賬，計算本單位的投入產(chǎn)出比是多少。這樣一個各作業(yè)中心就形成了一個小的以經(jīng)濟效益為中心的單元，各個小單元的成本控制住了，礦上自然就控制住了成本。針對這種管理機制，一些任務量不飽滿的作業(yè)中心在月初根據(jù)生產(chǎn)任務計算本單位投入產(chǎn)出比時，一旦發(fā)現(xiàn)可能虧損，就想方設(shè)法找活干，以多余的工作量來彌補虧損額，從而提高本單位職工收入。主觀思想由被動轉(zhuǎn)化為主動，使長期以來形成的自上而下的管理機制得到了創(chuàng)新。

4、實行全面預算管理

蒙發(fā)集團公司呼和烏素煤礦，在實行全面預算管理工作中，結(jié)合礦井實際，建立了符合自己特點的預算指標體系，根據(jù)集團公司有關(guān)文件精神，注重預算管理和會計核算系統(tǒng)的融合，把會計核算過程與預算結(jié)合起來，把會計核算過程真正作為全面預算執(zhí)行過程。預算執(zhí)行過程的任何反?，F(xiàn)象通過會計核算系統(tǒng)體現(xiàn)出來，通過預算的預警制度，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營問題或預算目標問題，并通過預算的考核和評價制度，有效地激勵經(jīng)營活動按照預期的計劃順利進行，從而達到提高礦井運行效益的目的。

5、結(jié)論

通過以上機制的實施，使成本管理又上升了一個新的臺階，提高了企業(yè)經(jīng)營管理水平，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，增強全體職工成本意識、競爭意識、節(jié)約意識，從而促進企業(yè)取得經(jīng)濟效益的最大化。