萬玉蘭

摘 要 自新政府會(huì)計(jì)制度的落地與實(shí)施，我國事業(yè)單位為了適應(yīng)宏觀政策環(huán)境，更好地履行社會(huì)服務(wù)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能，必須要重視內(nèi)部管理水平的提升。而內(nèi)部控制作為單位組織自我調(diào)整、規(guī)劃、控制與約束的管理手段，它可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化財(cái)政收支控制，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。但目前，事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系構(gòu)建與應(yīng)用過程中存在著一些不足之處，本文著重對(duì)事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)控工作中存在的部分問題進(jìn)行深入分析，并提出了若干解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部控制體系 構(gòu)建策略

一、事業(yè)單位推進(jìn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要意義

落實(shí)內(nèi)部控制管理工作是國家政策的要求，也是驗(yàn)證事業(yè)單位工作實(shí)效性的標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，事業(yè)單位開展內(nèi)部控制管理工作的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是保證單位資金安全。我國事業(yè)單位是政府機(jī)構(gòu)下履行社會(huì)公益服務(wù)、發(fā)揮社會(huì)效益的組織部門，其業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的資金開源主要以國家財(cái)政撥款為主。但事業(yè)單位的財(cái)政資金收支科目較多，管理難度較大，為了避免在實(shí)際使用過程中出現(xiàn)資金浪費(fèi)、截留、挪用等問題，單位可以通過內(nèi)部控制管理規(guī)范各項(xiàng)支出事項(xiàng)和開支標(biāo)準(zhǔn)，保證財(cái)政資金的使用效益;二是提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制管理制度的推行能夠規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)決策及會(huì)計(jì)處理流程，客觀反映單位的財(cái)政資金收支情況，進(jìn)一步提升事業(yè)單位的預(yù)決算質(zhì)量，降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);三是有效遏制腐敗事件的發(fā)生。因內(nèi)部監(jiān)管不力，我國個(gè)別行政事業(yè)單位存在著違規(guī)發(fā)放津貼、貪污挪用公款、采購與招標(biāo)環(huán)節(jié)違法亂紀(jì)等現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了政府部門的公信力度，也損害了公共利益。而通過完善內(nèi)部控制管理職能，能夠在部門與部門之間、崗位與崗位之間形成監(jiān)督制約關(guān)系，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)一體化管理，有效防范腐敗事件的發(fā)生，加快廉潔政府的建立。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建過程中存在的主要問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重視程度不高

隨著國家對(duì)財(cái)政預(yù)算管理與業(yè)績(jī)考核工作越來越重視，我國大部分事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)管理過程中都過于偏重政績(jī)建設(shè)，但內(nèi)部控制管理意識(shí)淡薄。尤其是受到長(zhǎng)期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，很多事業(yè)單位在內(nèi)部管理方面過于依賴政府，內(nèi)部管理模式也比較落后，單位內(nèi)相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制管理理念、目的、范圍以及作用等內(nèi)容缺乏了解，在內(nèi)部控制權(quán)威性不足、基層人員參與程度較低的狀況下，影響了內(nèi)部控制管理工作的應(yīng)用與推進(jìn)。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制有待完善

當(dāng)前，事業(yè)單位存在著內(nèi)部控制管理機(jī)制不夠完善的問題，一方面，單位內(nèi)尚未針對(duì)人力資源配置進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，也沒有細(xì)化崗位的權(quán)限和責(zé)任，存在著一崗多職、不相容崗位未分離等現(xiàn)象，無法完全避免貪污徇私等行為;另一方面，事業(yè)單位內(nèi)缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，審計(jì)工作往往滯后于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和項(xiàng)目開展，造成內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督失效等問題。此外，完善的內(nèi)部控制管理制度應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、審批權(quán)限、報(bào)銷管理、資產(chǎn)管理、合同業(yè)務(wù)管理、人力資源管理等內(nèi)容，但部分事業(yè)單位存在著內(nèi)部控制管理制度不夠完善的問題。[1]例如：一些單位的財(cái)務(wù)管理部門已經(jīng)對(duì)收費(fèi)許可、政府采購、票據(jù)印鑒管理、收支兩條線等工作內(nèi)容設(shè)置了管理規(guī)范，但針對(duì)其他職能部門收支業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)義務(wù)尚未明確細(xì)化，造成各部門之間相互推諉責(zé)任，也影響了內(nèi)部控制管理工作的貫徹落實(shí)。

（三）預(yù)算控制乏力問題比較突出

一方面，由于事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)受宏觀政策影響較大，一旦出現(xiàn)政策更新、項(xiàng)目調(diào)整或人員變動(dòng)等方面的問題，無法保證預(yù)算預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的一致性;另一方面，事業(yè)單位內(nèi)存在著預(yù)算執(zhí)行控制松弛的問題，先支后算、虛增收入等現(xiàn)象，公費(fèi)支出占比較大，財(cái)政資金整體上使用效率較低。此外，一些事業(yè)單位為了能夠通過年終的預(yù)算績(jī)效考核，存在著超預(yù)算支出、隨意更改支出事項(xiàng)、年底突擊花錢等問題，造成財(cái)政預(yù)算收支控制不足。

（四）信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

在內(nèi)部控制相關(guān)政策的導(dǎo)向下，事業(yè)單位為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和信息化時(shí)代下的發(fā)展要求，必須要充分利用信息化手段，提升內(nèi)部控制管理的工作效率和質(zhì)量。會(huì)計(jì)電算化管理模式下，如電子賬簿、網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷、電子憑證管理等工作都需要事業(yè)單位具備一定的信息化水平。但由于很多事業(yè)單位自身?xiàng)l件有限，在信息化建設(shè)中投入的資金較少，即使已經(jīng)建立了基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，但也存在著系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行、管理口徑不一等問題，無法有效實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

三、事業(yè)單位完善內(nèi)部控制管理體系的有效策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境

良好的環(huán)境基礎(chǔ)是內(nèi)部控制工作開展的前提，基于事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意識(shí)淡薄的問題，事業(yè)單位必須要從思想觀念轉(zhuǎn)變層面入手，組織內(nèi)部人員學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》等政策內(nèi)容，讓事業(yè)單位從上至下都能夠了解到內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，并積極配合相關(guān)部門的管理工作，推動(dòng)內(nèi)部控制活動(dòng)在單位內(nèi)順利開展;同時(shí)，以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的理論指導(dǎo)，基于政策規(guī)定和實(shí)際情況建立有效的管理制度，夯實(shí)內(nèi)部控制實(shí)施的環(huán)境基礎(chǔ)。[2]

（二）完善內(nèi)部控制管理機(jī)制

首先，事業(yè)單位要健全內(nèi)部控制管理組織機(jī)制，形成以財(cái)務(wù)部門作為牽頭部門、其他業(yè)務(wù)職能部門配合的管理體系，實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離、相互制約的合作關(guān)系，并針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗制度;同時(shí)，在資金配置、固定資產(chǎn)管理、投資決策、業(yè)務(wù)決算等財(cái)務(wù)審核報(bào)銷工作中，實(shí)行分崗設(shè)權(quán)和分級(jí)授權(quán)，以確保內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)性和透明性。其次，有效的監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制的保障制度，因此，事業(yè)單位應(yīng)健全內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制，明確審計(jì)部門的職能定位和監(jiān)管范圍，定期或不定期對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行稽查，并出具相應(yīng)的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，真實(shí)反映單位的運(yùn)轉(zhuǎn)情況;在外部監(jiān)督方面則要遵循信息披露制度的相關(guān)規(guī)定，接受外部審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查，或以公示財(cái)務(wù)信息的方式接受社會(huì)監(jiān)督，保證內(nèi)部管理工作的公開透明。最后，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支過程的管理與控制，要求由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)收支業(yè)務(wù)，明確應(yīng)收款與會(huì)計(jì)核算崗位之間的職能界限。在收入管理方面，應(yīng)依據(jù)政策要求設(shè)置銀行賬戶，在國庫集中支付制度下建立收支兩條線的管理制度，明細(xì)收入科目;在支出管理方面則需要建立完善的項(xiàng)目審批、執(zhí)行、報(bào)銷工作流程，強(qiáng)化事前審批控制與事后審核控制，以預(yù)算支出范圍作為支出控制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理控制作用

事業(yè)單位應(yīng)立足于自身的發(fā)展?fàn)顩r，以預(yù)算目標(biāo)作為導(dǎo)向，強(qiáng)化預(yù)算管理執(zhí)行過程控制。在這一過程中，事業(yè)單位可以借助信息技術(shù)建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，即針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目設(shè)置預(yù)算資金預(yù)警指標(biāo)功能，當(dāng)部門預(yù)算資金支出超過預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)定額時(shí)，系統(tǒng)則會(huì)自動(dòng)發(fā)出報(bào)警信號(hào)，并在風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中選擇相應(yīng)的管理模型，啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)。另外，事業(yè)單位也可以從預(yù)算績(jī)效管理角度入手，縮短績(jī)效考核時(shí)間，以月度或季度為單位定期考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算差異產(chǎn)生的主要原因，并追究責(zé)任到個(gè)人。[3]在激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度的雙重作用下，能夠調(diào)動(dòng)內(nèi)部人員的工作積極性，保證預(yù)算執(zhí)行成果與預(yù)算目標(biāo)的一致性。

（四）推進(jìn)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息化建設(shè)的重視程度，將信息系統(tǒng)搭建納入預(yù)算科目中，加大資金、人力以及設(shè)施等方面的投入，提升內(nèi)部控制信息化應(yīng)用程度。在這一過程中，事業(yè)單位可以利用信息技術(shù)搭建統(tǒng)一的溝通平臺(tái)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，減少信息溝通不暢帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素;同時(shí)，將預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告編制、人力資源管理等信息系統(tǒng)進(jìn)行端口對(duì)接，提升信息共享的及時(shí)性。此外，事業(yè)單位還可以借助信息系統(tǒng)健全內(nèi)控監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)內(nèi)控實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和動(dòng)態(tài)評(píng)估，提高內(nèi)部控制的科學(xué)性、及時(shí)性和有效性。

四、結(jié)語

在國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、事業(yè)單位深化改革的過程中，事業(yè)單位要加強(qiáng)單位內(nèi)控體系建設(shè)，提高運(yùn)營(yíng)管理水平和發(fā)展質(zhì)量，通過提升內(nèi)部管理意識(shí)、完善內(nèi)控機(jī)制、強(qiáng)化預(yù)算控制以及加大信息化建設(shè)等手段，完善單位的內(nèi)部控制管理體系，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

（作者單位為江西省人力資源和社會(huì)保障廳信息中心）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳杰.論新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2016（24）：59-60.

[2] 王宜玲.優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的舉措探索[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（24）：59-60.

[3] 鄧麗娟.事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的探究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（學(xué)苑版），2012（10）：124-125.