張彧

摘 要 隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在經(jīng)濟和管理領(lǐng)域越來越成為一個重要的課題。本文的研究核心是企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題，尤其是內(nèi)部存在較為復(fù)雜的經(jīng)營關(guān)系、多層委托代理關(guān)系的集團公司，企業(yè)的高層管理者須全方位完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的精細化管理，針對存在的問題提出有效的解決途徑，構(gòu)建出完善的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系，提高財務(wù)工作效率，進而提升企業(yè)管理水平。

關(guān)鍵詞 財務(wù)內(nèi)部控制

財務(wù)內(nèi)控管理 不相容職務(wù)分離

當(dāng)前我國市場經(jīng)濟體制改革大環(huán)境下，一些公司出現(xiàn)了內(nèi)控失效以及財務(wù)舞弊的現(xiàn)象。財務(wù)內(nèi)控管理作為一項重要的基礎(chǔ)管理手段，直接關(guān)系到公司的治理、經(jīng)營管理、財務(wù)信息質(zhì)量、資本市場的健康發(fā)展、市場的投資行為和市場經(jīng)濟的穩(wěn)定運行等諸多方面，企業(yè)想要在激烈的市場競爭中取得更好的發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立和完善是非常重要的。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的重要性

遠在古羅馬時代，隨著會計賬簿的設(shè)置，出現(xiàn)了雙人記賬模式，當(dāng)時規(guī)定業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須由兩名記賬人員在各自賬簿中同時反映然后定期將兩人賬簿記載進行對比核對，查看是否有差錯和舞弊，達到控制收支的目的。由此可見，財務(wù)內(nèi)控管理是有悠久的歷史的。現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，管理越是復(fù)雜，越能體現(xiàn)控制的關(guān)鍵性作用。財務(wù)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，特別是內(nèi)部存在較為復(fù)雜的經(jīng)營關(guān)系、多層委托代理關(guān)系的集團公司，使得財務(wù)管控工作顯得更為重要。只有抓好控制，預(yù)測、決策、預(yù)算結(jié)果才能得到有效的落實，為分析評價提供可靠證據(jù)。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的作用

在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展和經(jīng)營狀況愈加復(fù)雜的現(xiàn)代化企業(yè)中，加強財務(wù)內(nèi)控管理具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）確保國家相關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)在企業(yè)中的貫徹落實

防止會計信息失真與會計舞弊、提高經(jīng)營效率與經(jīng)濟效益都應(yīng)當(dāng)是財務(wù)內(nèi)控管理的重要目標。加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是促使企業(yè)經(jīng)濟運行和財務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的可靠保障，也是進一步提升企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量和改善財務(wù)狀況的基礎(chǔ)性工作。

（二）提高財務(wù)管理的凝聚力和會計信息質(zhì)量

內(nèi)部控制現(xiàn)今已成為企業(yè)進入資本市場的必要條件，健全有效的財務(wù)內(nèi)部控制可以提高上市公司財務(wù)報告的有效性，可以保障公司資產(chǎn)安全，減少舞弊事件的發(fā)生，有效提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力，提升上市公司管理質(zhì)量，增加投資者回報。

（三）與企業(yè)管理優(yōu)勢互補，保證企業(yè)健康發(fā)展

財務(wù)內(nèi)控管理是公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，與企業(yè)管理相互作用，優(yōu)勢互補，在合理保證資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展壯大過程中起到重要作用。

（四）借助財務(wù)內(nèi)控管理完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

財務(wù)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要構(gòu)成，已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要保障之一，也是確保企業(yè)管理效果的基礎(chǔ)。實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控管理可以健全企業(yè)規(guī)章制度，協(xié)調(diào)各方利益，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能，保障企業(yè)經(jīng)濟運行。高質(zhì)量的財務(wù)內(nèi)控管理可以實現(xiàn)資源的合理配置。

綜上所述，企業(yè)管理需要財務(wù)內(nèi)控管理提供支持。因此，實際工作中要運用有效的財務(wù)內(nèi)控措施，實現(xiàn)企業(yè)管理目標。

三、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀和存在的問題

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，為實現(xiàn)資本市場的擴張，采取兼并、資產(chǎn)重組、聯(lián)合等企業(yè)擴張措施，從而近年我國出現(xiàn)了許多集團型企業(yè)。一些企業(yè)不同程度存在著財務(wù)管理松散、內(nèi)控弱化，資產(chǎn)流失、營私舞弊等問題，改變企業(yè)內(nèi)部控制乏力、會計信息失真嚴重、內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)狀在新的經(jīng)濟形勢下具有積極而重大的現(xiàn)實意義。

（一）未能形成有效的制衡機制

一些企業(yè)不同程度存在著財務(wù)管理松散、內(nèi)控弱化的現(xiàn)象。以不相容職務(wù)分離為例，不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。從控制的觀點看，如果一位負有多項責(zé)任的人員在其正常的工作過程中會發(fā)生錯誤和舞弊，并且控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么其所兼任的職務(wù)是不相容的。對于不相容職務(wù)，如果不實行相互分離的措施，在沒有其他崗位或人員的監(jiān)督制約的情況下，就容易發(fā)生舞弊行為。如，一位會計人員既保管支票印章，又負責(zé)簽發(fā)支票;或者既記錄支票登記簿，又登記銀行存款日記賬;或者既負責(zé)編制會計憑證，又負責(zé)企業(yè)與銀行之間賬目的審核與對賬等工作，以上行為就完全不符合不相容職務(wù)相互分離的控制原則，很有可能導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。

（二）錯誤地認為制定財務(wù)管理制度等同于財務(wù)內(nèi)控管理

不在少數(shù)的企業(yè)普遍存在一個認識誤區(qū)，把完成財務(wù)管理制度的制定當(dāng)作實施了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理，財務(wù)工作中對內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行，缺乏對內(nèi)部控制實際執(zhí)行效果的考核與評價。

（三）偏重于事后控制

未能在經(jīng)濟活動發(fā)生之前或當(dāng)時采取積極有效的防護措施，對經(jīng)濟行為進行財務(wù)內(nèi)控管理，起到引導(dǎo)匡正、防錯糾偏的作用。

（四）集團型企業(yè)面臨的財務(wù)內(nèi)控管理問題

為實現(xiàn)資本市場的擴張，采取兼并、資產(chǎn)重組、聯(lián)合等企業(yè)擴張措施，從而出現(xiàn)很多內(nèi)部存在較為復(fù)雜的經(jīng)營關(guān)系、多層委托代理關(guān)系的集團型企業(yè)，這些企業(yè)合并前財務(wù)管理工作主體相對單一，合并后涉及多個獨立核算企業(yè)的財務(wù)管控問題。如何從財務(wù)內(nèi)控管理角度為集團公司把好關(guān)，逐步成為重點考慮的問題。

四、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理問題的解決對策

針對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的這些問題，結(jié)合現(xiàn)今企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，提出以下幾個解決對策，旨在將財務(wù)風(fēng)險控制在可承受程度之內(nèi)。

（一）通過內(nèi)部牽制措施形成有效制衡機制

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，企業(yè)在設(shè)計、建立財務(wù)內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)確定不相容的崗位和職務(wù)，其次確定各財務(wù)崗位的職責(zé)和權(quán)限，使不相容的財務(wù)崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。不相容職務(wù)分離控制實質(zhì)上是組織、規(guī)劃、控制在財務(wù)內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用，旨在明確財務(wù)各崗位的職責(zé)權(quán)限，最終形成各司其職、各負其責(zé)，相互制約。與此同時，加強不相容職務(wù)檢查也是必不可少的環(huán)節(jié)，一是每筆財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成，無論繁簡必經(jīng)兩個以上人員之間進行檢查與核對;二是每筆財務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)檢查出的問題不被掩蓋并得到及時糾正;三是對于關(guān)鍵財務(wù)崗位（或重要崗位），實行崗位輪換，旨在交接過程中及時發(fā)現(xiàn)舞弊，并得到及時糾正;四是會計人員實行回避制度的，應(yīng)當(dāng)檢查實施情況。

（二）加強對財務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督

內(nèi)部控制貫穿于整個財務(wù)管理過程中，其內(nèi)涵不僅僅是對制度的制定，不能認為建立了規(guī)章制度就完成了內(nèi)部控制，更多的是要完成對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，其精髓在于對財務(wù)管理風(fēng)險的識別和控制，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的動態(tài)過程，應(yīng)與時俱進，按經(jīng)濟運行發(fā)展的要求不斷提高財務(wù)管理內(nèi)控水平。

（三）事前控制、事中控制與事后控制三管齊下

事前控制是指企業(yè)為防止各種資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差而在經(jīng)濟行為發(fā)生之前實施的財務(wù)內(nèi)控管理措施，如財務(wù)收支活動發(fā)生之前的內(nèi)部牽制制度、授權(quán)審批制度，費用報銷規(guī)定等。事前控制表現(xiàn)為防護性控制，具有風(fēng)險防護的作用。

事中控制是指在各項收支活動發(fā)生過程中進行的財務(wù)控制，如按財務(wù)預(yù)算的要求監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過程，對各項收入和支出的用途進行監(jiān)督、對產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行限額約束等。具體表現(xiàn)為一種有效的過程控制，有防錯糾偏的作用。

事后控制是指對各種財務(wù)管理活動結(jié)果進行的考核及獎罰措施，如按財務(wù)預(yù)算的要求對各責(zé)任單位的財務(wù)收支結(jié)果進行評價并進行獎懲，在產(chǎn)品成本形成后進行綜合分析與考核，只是具有亡羊補牢的功效。

因此，為了充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理的作用，應(yīng)當(dāng)將事前、事中、事后控制配合到位、協(xié)調(diào)運作。

（四）實行財務(wù)人員委派制度，加強集團公司的財務(wù)監(jiān)督與管理

為規(guī)范集團公司的財務(wù)管理行為，提高財務(wù)信息的真實性、完整性和及時性，加強對各子公司等權(quán)屬企業(yè)日常事務(wù)的財務(wù)管理，提高集團公司整體經(jīng)濟效益，維護集團公司整體利益，應(yīng)依照《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)會計準則》等國家有關(guān)財務(wù)管理法律法規(guī)和公司章程有關(guān)規(guī)定，結(jié)合集團公司相關(guān)財務(wù)管理制度，在實行子公司財務(wù)負責(zé)人的統(tǒng)一委派制度的同時，應(yīng)嚴格遵循以下管理原則：

1.誰委派誰管理原則。委派單位對委派人員進行管理，被委派財務(wù)負責(zé)人的人事關(guān)系、工資、福利、考核等事項統(tǒng)一由委派單位管理。

2.回避原則。被委派財務(wù)負責(zé)人與被派駐單位領(lǐng)導(dǎo)有親屬關(guān)系的，需主動提出并予以回避。

3.定期輪崗原則。為保證財務(wù)監(jiān)督有效執(zhí)行，發(fā)揮委派財務(wù)負責(zé)人的積極性和公平性，集團公司應(yīng)對委派的財務(wù)負責(zé)人實行定期輪換制，明確輪換期限。建立規(guī)范的崗位輪換制度，有助于防范并及時發(fā)現(xiàn)崗位職責(zé)履行過程中可能存在的風(fēng)險。由于領(lǐng)導(dǎo)、員工離崗時的工作交接會受到他人監(jiān)督，其實施并掩蓋舞弊的機會將大大減少，在現(xiàn)實中有不少挪用或貪污舞弊現(xiàn)象都是在工作交接中被發(fā)現(xiàn)的。

綜上所述，積極推進企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理創(chuàng)新和發(fā)展，將控制滲透于財務(wù)管理的全過程，同時對實現(xiàn)財務(wù)戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型具有重要的意義。

（作者單位為青島城投金融控股集團有限公司）

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