■陳國(guó)華 彭凌云

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，“要更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用”，“要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力”。作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系重要力量的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，十八大以來(lái)，既有雷霆萬(wàn)鈞的打虎拍蠅之作，又有化育萬(wàn)民的正風(fēng)溯源之舉，更有利在千秋的制度建設(shè)之功。與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)一樣履行監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以從紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)獲得的巨大成功中汲取以下經(jīng)驗(yàn)，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用。

一、向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的“三轉(zhuǎn)”學(xué)習(xí)，聚焦內(nèi)部審計(jì)主業(yè)

“三轉(zhuǎn)”是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)“轉(zhuǎn)職能、轉(zhuǎn)方式、轉(zhuǎn)作風(fēng)”的簡(jiǎn)稱(chēng)。通過(guò)這些年的“三轉(zhuǎn)”，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)明確了監(jiān)督執(zhí)紀(jì)問(wèn)責(zé)的主業(yè)，規(guī)范了內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員配置，堅(jiān)持了問(wèn)題導(dǎo)向的工作規(guī)律，落實(shí)了“打鐵還需自身硬”的作風(fēng)要求。

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)工作與沒(méi)有“三轉(zhuǎn)”之前的紀(jì)檢監(jiān)察工作一樣，也存在著諸如主業(yè)不明、邊界不清的許多問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)越位、錯(cuò)位、缺位現(xiàn)象普遍存在。組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，迫切要求內(nèi)部審計(jì)聚焦主業(yè)，劃清內(nèi)審邊界。根據(jù)IIA內(nèi)部審計(jì)的定義，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的主業(yè)就是確認(rèn)與咨詢，就是為了增加組織價(jià)值而對(duì)組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改善建議。因此，內(nèi)部審計(jì)的邊界就是：揭示風(fēng)險(xiǎn)但不管理風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)內(nèi)控但不開(kāi)展控制活動(dòng)，提供改進(jìn)建議但不出臺(tái)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，概而言之就是監(jiān)督而不代行管理職責(zé)。只有明確內(nèi)審主業(yè)，劃清內(nèi)審邊界，才能讓內(nèi)部審計(jì)有所為有所不為，找準(zhǔn)定位，攥緊拳頭，聚焦主業(yè)，從根本上解決內(nèi)部審計(jì)越位、缺位和錯(cuò)位的現(xiàn)象。

二、向監(jiān)督執(zhí)紀(jì)“四種形態(tài)”學(xué)習(xí)，明確內(nèi)部審計(jì)作用形式

監(jiān)督執(zhí)紀(jì)“四種形態(tài)”，是指監(jiān)督執(zhí)紀(jì)過(guò)程中，要讓咬耳扯袖、經(jīng)臉出汗成為常態(tài)，讓黨紀(jì)處分和組織處理成為大多數(shù)，讓嚴(yán)重違紀(jì)的重處分和作出重大職務(wù)調(diào)整成為少數(shù)，讓嚴(yán)重違紀(jì)涉嫌違法立案審查的成為極少數(shù)。監(jiān)督執(zhí)紀(jì)“四種形態(tài)”，明確了紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)日常工作的內(nèi)容，既讓監(jiān)督執(zhí)紀(jì)的對(duì)象層層遞進(jìn)，又按監(jiān)督執(zhí)紀(jì)性質(zhì)的嚴(yán)重程度層層遞進(jìn)，既對(duì)苗頭性傾向性問(wèn)題抓早抓小關(guān)口前移，又強(qiáng)化了黨紀(jì)黨規(guī)的震懾力量營(yíng)造不敢腐的氛圍。

目前內(nèi)部審計(jì)理論非常成熟，但通往千差萬(wàn)別的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，還缺乏像監(jiān)督執(zhí)紀(jì)“四種形態(tài)”這樣的清晰的途徑。那么，內(nèi)部審計(jì)日常工作的形態(tài)是什么呢？根據(jù)IIA內(nèi)審理論，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以關(guān)注組織風(fēng)險(xiǎn)為工作常態(tài)，以發(fā)現(xiàn)監(jiān)督對(duì)象在治理、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的問(wèn)題并督促整改為工作重點(diǎn)，以向管理層提供建議作為工作亮點(diǎn)，以向紀(jì)檢監(jiān)察等其他監(jiān)督部門(mén)提交問(wèn)題線索作為震懾手段。其中，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)肯定是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最尋常的日常工作，包括外部環(huán)境變化對(duì)組織目標(biāo)影響的分析、組織新出臺(tái)內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)分析、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估對(duì)組織成員的風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的外在表現(xiàn)，就是問(wèn)題導(dǎo)向，所以，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促問(wèn)題的整改，就是內(nèi)部審計(jì)最重要的工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該在確認(rèn)、咨詢活動(dòng)中，揭示風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)內(nèi)審溝通、問(wèn)題清單等方式督促問(wèn)題的整改。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出更高要求的，是基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向，向管理層提出改進(jìn)建議。如果說(shuō)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、整改問(wèn)題是事后諸葛，那么，提出改進(jìn)建議，則是內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移防范風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。等到問(wèn)題屢查屢犯，屢查不改，問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重，需要向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)移交審計(jì)線索后，內(nèi)部審計(jì)再要發(fā)揮作用就已經(jīng)越界了。

三、向巡視工作立行立改學(xué)習(xí)，做好審計(jì)工作文檔整理

自從紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)建立巡視制度以來(lái)，巡視不僅讓老虎蒼蠅們聞風(fēng)喪膽，巡視也成了黨政機(jī)關(guān)規(guī)范履職行為并把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子的重要抓手。而巡視過(guò)程中的查糾結(jié)合、立行立改制度，對(duì)于規(guī)范被巡視對(duì)象的權(quán)力運(yùn)作、降低巡視組的巡視風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮了重要作用。

內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一道防線，應(yīng)充分學(xué)習(xí)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)巡視過(guò)程中的立行立改的經(jīng)驗(yàn)，努力做好審計(jì)工作文檔整理，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：一是查了發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題；二是發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題不及時(shí)與被審計(jì)單位溝通；三是溝通之后的問(wèn)題不如實(shí)向派出機(jī)關(guān)報(bào)告。為了降低上述三大風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審工作組應(yīng)重點(diǎn)整理好以下工作文檔：一是詳細(xì)記載資料調(diào)閱情況，內(nèi)審組只能對(duì)自己檢查過(guò)的工作作出合理保證，資料調(diào)閱清單能合理證明內(nèi)部審計(jì)查過(guò)哪些信息，沒(méi)有查過(guò)哪些信息。二是認(rèn)真記載工作底稿，努力將審計(jì)過(guò)程中關(guān)注到的問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)的線索、使用的審計(jì)工具和程序詳細(xì)記錄，一旦存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要能通過(guò)審計(jì)工作底稿證明自己的清白。三是詳細(xì)記錄審計(jì)溝通過(guò)程，從最初的審計(jì)工作底稿，到最終的審計(jì)報(bào)告中間，審計(jì)組與被審計(jì)單位、審計(jì)組與派出機(jī)構(gòu)存在多輪次的審計(jì)溝通，在溝通過(guò)程中，一些審計(jì)發(fā)現(xiàn)得到立查立改，一些審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在合理理由，一些審計(jì)發(fā)現(xiàn)被派出機(jī)構(gòu)所認(rèn)可，這樣最終審計(jì)報(bào)告中可能沒(méi)有那么多問(wèn)題。審計(jì)工作底稿應(yīng)詳細(xì)記錄溝通過(guò)程，讓最初工作底稿中的每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終是否上審計(jì)報(bào)告，都有詳細(xì)的而合適的理由。通過(guò)全程、詳實(shí)的工作底稿，全面反映現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程，全面反映立查立改過(guò)程，全面反映審計(jì)溝通過(guò)程，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供第一手資料。

近年來(lái)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)創(chuàng)造的監(jiān)督工作經(jīng)驗(yàn)，遠(yuǎn)不止以上幾點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以中央審計(jì)委員會(huì)召開(kāi)為契機(jī)，抓住新的歷史機(jī)遇，在評(píng)價(jià)和改善組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有作用，為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)貢獻(xiàn)力量。