摘 要：隨著經(jīng)濟的跨越式發(fā)展，高速公路建設項目投資日益增大，傳統(tǒng)的事后審計因缺少項目投資決策程序、前期資金運用、建設程序、招投標及施工圖預算等的有效監(jiān)督，潛伏較大的審計風險，這就有必要由內(nèi)部審計部門進行審計理念革新，對投資建設項目實施全過程跟蹤審計，加強對各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，從而促進投資建設高效、規(guī)范有序推進，達成投資建設目標。本文站在投資建設方內(nèi)部審計角度，對此展開探討。

關鍵詞：高速公路；投資建設項目；跟蹤審計

根據(jù)“十三五”規(guī)劃，到2010年，廣西著力建設“一中心一樞紐五通道五網(wǎng)絡”，“六橫七縱八支線”高速公路網(wǎng)絡成形，開工建設里程達2464公里，投資額達2217.66億元，基本實現(xiàn)“高速縣縣通”，區(qū)域交通網(wǎng)絡差別不斷縮小，綠色化、生態(tài)化成為交通發(fā)展新常態(tài)，有力地支撐廣西經(jīng)濟社會發(fā)展。對于項目投資建設方來說，高速公路投資建設前景可期，作為內(nèi)審部門，需恪守《審計法》賦予我們的職能，促進高速公路投資建設高效、規(guī)范有序運行，基于此，文章探析高速公路投資建設項目的跟蹤審計定義、工作思路、工作內(nèi)容、工作方法等，以促使建設項目更具經(jīng)濟性、效果性、效率性，發(fā)揮審計增值作用。

一、建設項目跟蹤審計定義

建設項目跟蹤審計，指審計機關依據(jù)有關法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對建設項目自立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監(jiān)督與服務，包含項目可行性研究、投資估算、項目決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段與竣工階段。通過對建設項目實施事前、事中、事后全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設項目的問題，促進建設項目規(guī)范、有序、有效運行。

二、高速公路投資類建設項目跟蹤審計工作內(nèi)容

（一）開工前階段的審計內(nèi)容

高速公路建設開工前階段跟蹤審計的內(nèi)容主要包含：

1.對高速公路投資建設項目的可行性進行審核，檢查項目可行性研究報告是否按要求履行了報審手續(xù)，審核其前期決策管理的合規(guī)性。

2.審查高速公路建設項目開工建設相關手續(xù)是否完備，開工前基本建設程序是否符合國家相關規(guī)范要求。

3.項目法人的組成條件以及項目資金籌集條件是否滿足項目建設需求。

4.涉及到拆遷的工程項目，相關的拆遷手續(xù)是否合法。

5.項目設計公司、施工單位、工程監(jiān)管部門的選擇是否為規(guī)范的公開方式。

6.項目概算、估算以及預算結(jié)果是否合理，超出預算的可能性大小，是否能滿足成本與藝術的均衡。

7.對勘察設計工作進行審核，包括委托設計（勘察）管理、初步設計管理、初步設計概算、施工圖設計管理、設計變更管理、設計資料管理等的審核，審核項目立項規(guī)模與設計是否匹配，設計是否超標。

8.項目建設中涉及到的各項合同的簽訂是否滿足法律法規(guī)的要求。

（二）建設實施階段的審計內(nèi)容

高速公路建設實施階段的審計內(nèi)容主要涉及以下幾

方面：

1.招投標管理。審核招標圖紙的嚴肅性、權(quán)威性，審查招投標程序是否符合國家招投標法相關規(guī)定。

2.合同管理。（1）審查合同簽訂是否符合程序要求，合同簽訂前是否對參建單位的資質(zhì)情況進行了充分的調(diào)查和了解，合同的簽訂是否遵循了自由、法律、誠實信用、公平、效率原則。（2）審查各參建方的合同履行情況，查看是否存在違約行為，如違約，是否依據(jù)合同條款實施了經(jīng)濟處罰。（3）做好合同比價分析，將高速公路建設項目各階段的合同價格與國家規(guī)定的統(tǒng)一標準進行對比。

3.工程管理。（1）審查工程進度、質(zhì)量、安全、投資控制管理情況；（2）審查項目設計與驗收過程是否公開，有無受賄貪腐現(xiàn)象。

4.資金管理。（1）審查建設資金到位情況，評估是否會影響項目投資建設。（2）審查財務核算，對財務收支的合法合理性進行審核，審核管理費用是否合理，是否存在挪用建設資金行為，嚴禁出現(xiàn)惡意增加計劃外投資的情況。（3）核實是否足額支付人員保障金等。（4）必要時，經(jīng)上級主管部門等有權(quán)機關授權(quán)、建設單位協(xié)調(diào)，可延伸審計勘測設計、監(jiān)理、施工、物資供應等參建單位，對資金的流向進行追蹤審核。

5.概（預）算管理。（1）建設過程發(fā)生變更，應審查變更內(nèi)容及范圍是否合理，變更后金額是否超出概算范圍，如涉及設計變更優(yōu)化，還應充分考慮設計方的審查意見。（2）再次確定設計部門與造價單位所提出的造價單價是否合理，防止項目建設圖紙是否出現(xiàn)私自更改的情況。（3）對項目預算執(zhí)行過程進行審查，防止其中出現(xiàn)貪污與浪費行為，確保項目建設的每一項資金的來源與支出都真實合法。

（三）竣工階段的審計內(nèi)容

竣工階段的跟蹤審計主要內(nèi)容表現(xiàn)在以下方面：

1.協(xié)助相關部門對高速公路工程實施整體審核驗收。

2.審核施工單位自主檢查結(jié)果與工程監(jiān)理部門的監(jiān)理結(jié)果是否滿足項目建設的標準。

3.工程竣工結(jié)算數(shù)據(jù)與施工前的估算、概算、預算數(shù)據(jù)相比，是否存在超概情況，評估超概范圍是否合理。

4.檢查工程決算的編制是否完整，并檢查相關編制數(shù)據(jù)的真實性與可靠性。

5.檢查項目資金是否存在結(jié)余以及資金分配方案的合理性。

三、高速公路投資建設項目跟蹤審計方法

（一）借助專業(yè)力量，提高審計效率

跟蹤審計工作中，因被審計項目涉及多個專業(yè)領域，專業(yè)性強，審計部門需要借助并整合工程、設計、金融、經(jīng)濟等各專業(yè)力量，將各領域的專業(yè)技術相結(jié)合，使各專業(yè)領域的專業(yè)水平得到最大發(fā)揮，從而增強各專業(yè)能力，提高審計的效率。

（二）立足審計服務職能，強化跟蹤審計效果

審計部門要立足審計職能，提高思想站位，不能替代建設單位和相關職能部門履行職責。跟蹤審計需要對項目投資建設實施全過程跟蹤，可通過審查、指導方式，針對投資建設項目出現(xiàn)的問題給予建設性意見和建議，并跟蹤審計意見和建議的落實效果。

（三）滲透項目建設全過程，找準審計重點

跟蹤審計在投資控制方面的關注點主要體現(xiàn)在合同、技術、經(jīng)濟三個方面。

合同措施的控制方面，跟蹤審計技術包括：合同擬定過程中，嚴格劃分理賠索賠等項目的原因，防止投資資金重復支付；加強施工階段記錄，使后續(xù)的項目賠償事項能夠擁有充分的證據(jù)；在修改和補充合同時，需要注意節(jié)約資金投資的管理，并將其作為主要的考慮事項。

技術措施方面，主要加強工程設計過程的審計，從工程項目建設的源頭控制投資資金；出現(xiàn)變更時，嚴格控制項目變更后的資金變化。

經(jīng)濟控制方面，將審計重點放在資金使用規(guī)劃層面，通過合理分析和分解項目投資目標，對項目造價可能出現(xiàn)的經(jīng)濟風險進行評估，及時做出抵御風險和規(guī)避風險的決策；加強項目建設資金的管理，審查高速公路建設中各基礎建設項目的賬單給付情況；結(jié)合項目變更結(jié)果，及時調(diào)整工程價款；分級并分析高速公路建設中的基礎項目投資情況，出現(xiàn)問題時及時提交審核報告；加強對竣工結(jié)算后項目的整體款項結(jié)算情況以及具體內(nèi)容的審核。

（四）做好風險排查，促使建設項目規(guī)范化

跟蹤審計可分為財務與工程審計兩個方面，可從這兩個方面入手，結(jié)合內(nèi)外部審計調(diào)查，對相關的資料進行深入的分析、了解、評估和預測。內(nèi)外部審計調(diào)查相結(jié)合的措施主要為：1.對項目資金管理的全過程進行分析；2.加強信息化管理，借助分析軟件快速檢測工程項目中重要事項，對其合理合規(guī)性進行篩查，明確審計工作重點；3.對評價中存在問題的高速公路投資項目的基礎項目進行重點審查，直接從現(xiàn)場進行考證和調(diào)查，對其中存在的異常問題進行抽樣調(diào)查；4.通過落實國家與地方的政策法規(guī)，促使建設項目的各項指標都滿足國家規(guī)定的標準，從而提高項目的合法性與規(guī)范性，及時對不符合標準的部分進行調(diào)整。

五、結(jié)束語

內(nèi)審部門的全過程跟蹤審計在高速公路投資建設管理中發(fā)揮審計增值作用，有效地規(guī)避了一些管理風險，為“十三五”規(guī)劃目標的實現(xiàn)起到了積極的促進作用。但是， 還應順應信息化建設發(fā)展需求，創(chuàng)新審計手段，更好地服務于高速公路投資建設，促使投資建設項目更加規(guī)范、有序、有效運行，并取得良好的投資效果。

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作者簡介：

陳春燕，廣西路橋工程集團有限公司審計部。