摘 要：中小企業(yè)逐漸成為我國社會發(fā)展的中堅力量，但是由于其經(jīng)營規(guī)模較小，管理制度不完善，導(dǎo)致融資能力不足，同時持續(xù)創(chuàng)新能力有限，嚴(yán)重干擾了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，其中最普遍的問題是會計報表審計。本文以國內(nèi)中小企業(yè)為研究對象，全面分析了中小企業(yè)國內(nèi)會計報表的現(xiàn)狀及存在的問題。主要為缺乏有效的原始憑證、虛增成本費用及收入賬實不符。企業(yè)若想處理好以上問題，需要完善企業(yè)自身內(nèi)控制度建設(shè)，加大宣傳法律法規(guī)力度，同時提升企業(yè)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，除此之外，還需要加強(qiáng)注冊會計師審計的獨立性等。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計報表；審計；問題及對策

現(xiàn)階段，企業(yè)的會計報表屬于會計師事務(wù)所的審計范圍。經(jīng)常會出現(xiàn)一系列虛假情況，比如很多小型企業(yè)沒有較為有效的原始單據(jù)、成本費用被嚴(yán)重提高以及收入賬實不符等等，更嚴(yán)重的是，會出現(xiàn)諸如審計過程中注冊會計師缺乏正式性以及缺乏獨立審計程序等問題。同時，它也與企業(yè)融資需求有關(guān)，也與一些缺乏職業(yè)道德的審計師有關(guān)。被審計企業(yè)的真實財務(wù)現(xiàn)狀，導(dǎo)致報表使用人不能夠清晰的判斷出企業(yè)經(jīng)營情況。

一、中小企業(yè)會計報表審計的概述

（一）會計報表審計的概念

基于審計標(biāo)準(zhǔn)并基于審計工作的注冊會計師的書面文件，然后對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，通常稱為審計報告。

（二）會計報表審計的目標(biāo)

通過財務(wù)報表審計，允許注冊會計師通過審計工作，然后按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報表的審計報表。

（三）會計報表審計的核心

作為財務(wù)報表審計的核心部分，對財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容的審計尤為重要，換句話說，審計和分析財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。檢查報告中的數(shù)據(jù)是否屬實，是否與企業(yè)的實際財務(wù)狀況一致，并了解業(yè)務(wù)運營的合理性和有效性。

二、中國中小企業(yè)會計報表審計存在的主要問題

（一）企業(yè)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證

一般情況下，小型企業(yè)交易的對方都是個體戶，并且非常偏向于現(xiàn)金交易，沒有相關(guān)憑證，往往開發(fā)票一個價格，不開發(fā)票另一個價格，不開發(fā)票價格會便宜很多，小企業(yè)主或想省小錢，缺乏索要合法會計憑證的意識，再加上白條和自制的收付憑證得不到有效的保障，以上種種經(jīng)濟(jì)活動都是現(xiàn)實發(fā)生的。

（二）虛增成本費用

為了能夠減少稅收，大多數(shù)小企業(yè)有時會產(chǎn)生人工操縱成本。有意虛增成本，或不是企業(yè)的實際支出，在本公司成本費用列支。

根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修成本以應(yīng)計方法為基礎(chǔ)，并計入成本。但是，有些企業(yè)反復(fù)計算車間固定資產(chǎn)的維修成本為生產(chǎn)成本，以實現(xiàn)利潤額。

（三）收入不準(zhǔn)確現(xiàn)象更為常見

大部分小型企業(yè)基本不會在取得的營業(yè)收入中開票入賬，通過預(yù)付賬款或者材料采購等等科目進(jìn)行掛賬，或不據(jù)實開發(fā)票，另有些企業(yè)為了融資需要，為了報表好看，虛增營業(yè)收入及利潤。

三、中小企業(yè)會計報表審計存在問題的主要原因

（一）中小企業(yè)的會計制度不健全，分工不明確

小企業(yè)通常由一個或幾個人創(chuàng)建，從而產(chǎn)生相同的所有權(quán)和管理權(quán)。無論什么決策都需要老板拍定，最后導(dǎo)致其經(jīng)營管理和決策的隨意性很高，還有些小規(guī)模企業(yè)，法定代表人身兼出納及開票員，不具備財務(wù)人員的專業(yè)知識，無法充分發(fā)揮會計職能作用。

（二）逃避債務(wù)或稅費而提供虛假會計報表

有些中小企業(yè)經(jīng)營者，經(jīng)營一旦出現(xiàn)困難，加上納稅意識淡薄，直接或間接授意財務(wù)人員，不斷抬高成本費用，降低利潤數(shù)額，減少企業(yè)所得稅數(shù)目。還有些小企業(yè)為了減少租金和出租方聯(lián)營性質(zhì)，利潤共享，風(fēng)險共擔(dān)，為了少付租金，人為操控，降低利潤的不良表現(xiàn)。

（三）中小企業(yè)管理局出于需要人為粉飾報表

中小企業(yè)管理部門，為了政治成就，促進(jìn)和改善治療的需要或公司為報告提供資金的需要。

（四）一些執(zhí)業(yè)注冊會計師的道德程度不高

現(xiàn)在中小企業(yè)規(guī)模較小，自有資金有限，融資困難，而各大銀行都需要企業(yè)出具審計報告，如果按正規(guī)的審計程序出具的審計報告，往往達(dá)不到融資的條件，為了融資需要，企業(yè)主往往要求粉飾報表，虛報收入，一些注冊會計師受利益驅(qū)使，它通常會使財務(wù)報表反映公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。

（五）中小企業(yè)年度會計報表審計監(jiān)督嚴(yán)重不足

一些專業(yè)質(zhì)量低的注冊會計師缺乏全面的審計程序，追求速度和數(shù)量，審計報告在三到兩天內(nèi)發(fā)布。使用機(jī)構(gòu)亦無核查虛實的權(quán)限，一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)最多會少部分抽取一些進(jìn)行檢查，大多數(shù)情況下都不會對審計報告進(jìn)行反復(fù)核查，基本上以審計人員的自我道德意識以及同行監(jiān)督為主，審計報告的監(jiān)管力度嚴(yán)重不足。

四、提高會計報表審計工作的方法

從上述問題可以看出，影響會計報表審計的因素很多。人員和工作質(zhì)量也存在問題，可以說是多種因素共同作用的結(jié)果。要解決這些問題，我們還必須制定整體計劃，采取多管齊下的方法。我認(rèn)為我們應(yīng)該從以下幾個方面做好會計報表審計工作。

（一）規(guī)范會計核算，加強(qiáng)人員分工與管理

規(guī)范會計工作，加強(qiáng)會計人員管理規(guī)范化，充分發(fā)揮會計職能作用。同時，人員分工需要清晰，對崗位的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化處理，讓每一位會計工作人員都能知曉本身的職責(zé)以及工作的重要性等等，除此之外，還需要提高會計質(zhì)量，管理部門需要定期檢查基礎(chǔ)會計工作，增加評估。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

如果小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，會計信息的真實性將得不到保證，嚴(yán)重性將使企業(yè)破產(chǎn)。因此，在審計小型企業(yè)的會計報表時，經(jīng)常出問題的賬戶，比如存貨和應(yīng)收賬款以及在建工程等等，需要注冊會計師尤為重視。為了加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，主要企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置不同的職位，只要每個職位都能得到監(jiān)督。

（三）大力宣傳普及相關(guān)政策法規(guī)

中小企業(yè)管理局受得教育良莠不齊，本身對相關(guān)的政策法規(guī)了解甚少，再加上忙于生產(chǎn)經(jīng)營，只要不受到重大的處罰，即便知道存在稅務(wù)風(fēng)險，也很難對會計報表中存在的問題引以重視。當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)行政部門，可通過發(fā)放宣傳單，明白紙，定期舉辦免費的講座，普及財務(wù)稅法知識，對依法納稅的企業(yè)進(jìn)行獎勵，納入誠信管理體系，督促大家自覺準(zhǔn)守各項法律、法規(guī)和規(guī)章制度，真實合法的反映公司的經(jīng)營狀況。

（四）加強(qiáng)對中小企業(yè)年度會計報表審計的監(jiān)督

每個地方應(yīng)由國家審計機(jī)關(guān)或財政部門組建一個專門的行業(yè)協(xié)會，定期邀請一些行業(yè)專業(yè)人士或者審計領(lǐng)域的博士導(dǎo)師等等高端人士，來到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行講座、培訓(xùn)，并且對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行隨意抽查，依據(jù)抽查的情況，對企業(yè)的誠信情況和相關(guān)會計事務(wù)所進(jìn)行評價，針對那些違規(guī)操作的會計事務(wù)所要進(jìn)行處罰。還有必要降低信用評級，對違反法律法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，加強(qiáng)對中小企業(yè)年度會計報表的公開監(jiān)督。

（五）提高審計人員的綜合素質(zhì)

擴(kuò)大相關(guān)宣傳工作，創(chuàng)新宣傳方法，定期對注冊會計師進(jìn)行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高注冊會計師的專業(yè)水平。使其真實，誠實，為投資者，債權(quán)人和公眾提供真實可靠的審計報告。隨著信息電子化的不斷發(fā)展，對于注冊會計師的要求越來越高，要求其不單單要精通專業(yè)會計知識技能，還需要清晰計算機(jī)方面的知識。審計小企業(yè)會計報表時，相關(guān)審計人員應(yīng)使用審計軟件，這將大大提高工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語

總之，中小企業(yè)要不間斷進(jìn)行企業(yè)管理的創(chuàng)新和改革，不斷提高自身內(nèi)控制度的健全性，同時還需要提高管理工作人員的綜合素養(yǎng)，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫳O(jiān)督手段，提高注冊會計師的工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師的職能，促進(jìn)小企業(yè)采取措施加以改進(jìn)。不斷提高企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡介：

張前進(jìn)，山東省社會保險事業(yè)局。