摘 要：2017年，財(cái)政部修訂發(fā)布新收入準(zhǔn)則，媒體行業(yè)收入確認(rèn)及計(jì)量將發(fā)生較大變化。如何實(shí)施新準(zhǔn)則？在實(shí)務(wù)中將遇到哪些問(wèn)題？媒體財(cái)務(wù)從業(yè)人員需要思考和準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；廣電媒體；收入確認(rèn)

2017年7月，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），這是我國(guó)自2006年以來(lái)對(duì)收入準(zhǔn)則的一次重大修訂，對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執(zhí)行。新收入準(zhǔn)則中“多重交易安排”、“履約義務(wù)”、“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”等新概念的提出，簡(jiǎn)化或規(guī)避了區(qū)分銷售商品與提供勞務(wù)、區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)等抽象概念，有助于實(shí)務(wù)中的理解和實(shí)施。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：新收入準(zhǔn)則將對(duì)電信、信息技術(shù)和軟件、醫(yī)療、媒體、資產(chǎn)管理等十大行業(yè)產(chǎn)生很大或較大影響。本文以廣電媒體的傳統(tǒng)廣告業(yè)務(wù)為例，根據(jù)新收入準(zhǔn)則“五步法”模型，初步探析廣電媒體收入確認(rèn)的變化和幾點(diǎn)問(wèn)題。

我國(guó)廣電媒體的廣告業(yè)務(wù)收入主要是指其在開(kāi)展廣告業(yè)務(wù)的過(guò)程中所形成的經(jīng)營(yíng)激勵(lì)的流入。具體來(lái)說(shuō)我國(guó)廣電媒體廣告業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容包括了實(shí)際的款項(xiàng)、補(bǔ)償?shù)膶?shí)物以及互相交換的資源等等。隨著我國(guó)廣告競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的激烈化發(fā)展，我國(guó)廣電媒體不再是呈現(xiàn)一家獨(dú)大的情況，為了穩(wěn)定自身的廣告業(yè)務(wù)，同時(shí)也為了拓寬渠道來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額，我國(guó)廣電媒體開(kāi)始利用各種信用政策，比如開(kāi)具發(fā)票以及分期付款等等方式來(lái)進(jìn)行，傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能夠準(zhǔn)確的計(jì)量廣告媒體在經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)水平，因此我國(guó)廣電媒體開(kāi)始了新層次的有效轉(zhuǎn)變，即從傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為了新的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、識(shí)別廣告業(yè)務(wù)合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

隨著媒體融合升級(jí)和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新，廣電媒體的廣告收入在業(yè)務(wù)形式上越來(lái)越復(fù)雜，為了滿足客戶的廣告投放需求，廣電媒體推出各種套餐組合，如電視+廣播，線上+線下，傳統(tǒng)媒體+新媒體等等，這種多重交易安排以往通常確認(rèn)為某一種廣告類型收入，造成數(shù)據(jù)較為籠統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)的反饋指導(dǎo)作用有限。

新收入準(zhǔn)則將核算對(duì)象由合同細(xì)化至單項(xiàng)履約義務(wù)，彌補(bǔ)了原來(lái)對(duì)打包組合等復(fù)雜交易沒(méi)有明確指引的缺陷。廣告業(yè)務(wù)在同一份合同中體現(xiàn)的一攬子交易通常滿足單項(xiàng)履約義務(wù)判斷條件，在核算中應(yīng)當(dāng)根據(jù)類似環(huán)境下向類似客戶單獨(dú)銷售某一類型廣告的價(jià)格作為最佳證據(jù)，結(jié)合采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等制定出標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格體系，將不同總價(jià)、不同折扣的打包式合同按照標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格向每一項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格并分別確認(rèn)收入。這對(duì)于企業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格體系提出了較高要求，但核算結(jié)果貼近商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)管理決策有所裨益。

二、廣告業(yè)務(wù)中的主要責(zé)任人與代理人劃分

廣告業(yè)務(wù)從渠道通常分為客戶直接投放和第三方公司代理，新收入準(zhǔn)則要求確認(rèn)收入時(shí)須做出主要責(zé)任人與代理人判斷，以確認(rèn)采用總額法還是凈額法計(jì)量收入。判斷主要責(zé)任人的核心原則是“轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)”，新收入準(zhǔn)則對(duì)判斷的具體情形列舉多達(dá)七條，體現(xiàn)會(huì)計(jì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

廣電媒體一貫由播出平臺(tái)按總額法確認(rèn)收入，代理公司按凈額法確認(rèn)收入，符合新收入準(zhǔn)則對(duì)主要責(zé)任人的判斷，由播出平臺(tái)直接提供播出服務(wù)、直接負(fù)責(zé)廣告質(zhì)量及并承受監(jiān)管，基本無(wú)需做出核算改變。但延伸至商演、旅游等產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目時(shí)，票務(wù)代售、旅游代攬等業(yè)務(wù)通常不符合主要責(zé)任人判斷條件，應(yīng)當(dāng)作為代理人，只能按照凈額法即代理傭金確認(rèn)收入，這可能對(duì)部分產(chǎn)業(yè)的收入結(jié)構(gòu)帶來(lái)較大影響，進(jìn)而改變預(yù)算和考核方式。

三、一攬子交易中的合同合并處理

廣電媒體普遍存在由不同業(yè)務(wù)單元、公司分別主辦與同一客戶簽訂交易合同的情況，如廣告中心主辦與A客戶簽訂廣告發(fā)布合同，某頻道頻率主辦與A客戶簽訂活動(dòng)宣傳合同，兩份合同在相近時(shí)間內(nèi)簽訂且基于同一商業(yè)目的，以往通常會(huì)根據(jù)兩份合同的定價(jià)分別確認(rèn)收入，但由于不同合同談判中的價(jià)格政策、折讓底線不同等，單份合同往往不能反映公允價(jià)格，形成“一單一價(jià)”的現(xiàn)象，造成收入計(jì)量不能準(zhǔn)確地反映商業(yè)實(shí)質(zhì)。

這類交易符合新收入準(zhǔn)則合并合同的情形，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入時(shí)合并視同一份合同，識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)并重新計(jì)算分?jǐn)偨灰變r(jià)格，以準(zhǔn)確核算出廣告發(fā)布收入和活動(dòng)宣傳收入，有利于企業(yè)橫向、縱向的數(shù)據(jù)可比，從而進(jìn)一步配比成本，為銷售政策制定提供決策依據(jù)。同時(shí)要注意到是，基于履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法對(duì)企業(yè)的合同管理水平和信息化程度提出了更高要求，在實(shí)務(wù)中涉及的合同識(shí)別與分?jǐn)傆?jì)算涉及大量復(fù)雜判斷，較高的信息化程度有助于提高收入計(jì)算的準(zhǔn)確性。

四、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和分?jǐn)傆?jì)量

新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”，廣告業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中判斷收入的確認(rèn)時(shí)間和計(jì)量金額可能要重點(diǎn)關(guān)注三方面：（1）屬于在某一時(shí)間段內(nèi)履約還是某一時(shí)點(diǎn)履約；（2）合同中存在可變對(duì)價(jià)能否確認(rèn)收入；（3）合同中約定的質(zhì)保條款、購(gòu)買選擇權(quán)、初始費(fèi)等特定交易條款如何處理。

媒體廣告業(yè)務(wù)一般符合某一時(shí)間段內(nèi)履約的特征，以廣告播出作為履約的明顯標(biāo)志逐月確認(rèn)收入，這在新收入準(zhǔn)則下不會(huì)發(fā)生大的變化。但對(duì)于“以播出效果、客戶銷量來(lái)確定廣告價(jià)格”的類似交易情形，就需要按照“可變對(duì)價(jià)”的相關(guān)條款作出判斷計(jì)量，財(cái)務(wù)人員需要使用更多的職業(yè)判斷，在“業(yè)財(cái)融合”程度較高的企業(yè)，這種判斷相對(duì)更準(zhǔn)確一些。對(duì)于特定交易條款，如：“客戶達(dá)到一定投放量即可享受更低折扣價(jià)格的增量投放”，以往會(huì)采用簡(jiǎn)化方式根據(jù)合同將原有投放量和增量投放按照不同價(jià)格分別計(jì)量，新收入準(zhǔn)則下則需評(píng)估該條款是否屬于“重大權(quán)利”并按單項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格。

在未來(lái)的發(fā)展中，我國(guó)廣電媒體需要更加注重規(guī)范會(huì)計(jì)工作，特別是要注重提升廣電媒體中財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力。在新收入準(zhǔn)則之下，我國(guó)廣電媒體在經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)不能夠適應(yīng)時(shí)代的不斷發(fā)展，因此，廣電媒體提升自身財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平就顯得非常的重要。具體來(lái)說(shuō)，要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)教育，提供豐富優(yōu)質(zhì)的教育平臺(tái)，加強(qiáng)通過(guò)考核和激勵(lì)以促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)的有效提升。同時(shí)，企業(yè)也需要加大對(duì)信息化平臺(tái)建設(shè)的投入力度，向財(cái)務(wù)人員提供高效的工作手段和良好的工作環(huán)境，促使財(cái)務(wù)人員發(fā)揮效能，全面提升廣電媒體核算水平，促進(jìn)管理提升。

收入準(zhǔn)則的全面修訂有助于企業(yè)增強(qiáng)合同意識(shí)、規(guī)范合同管理；有助于提升企業(yè)收入信息的質(zhì)量和透明度，并提高企業(yè)間收入信息的可比性；有助于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)融合，全面提升企業(yè)的管理水平。作為準(zhǔn)則的具體實(shí)施者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好謀劃準(zhǔn)備，充分用運(yùn)用好新收入準(zhǔn)則提供的指南指引，進(jìn)一步提升科學(xué)規(guī)范管理水平，用精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息支撐保障經(jīng)營(yíng)決策。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：劉燕楠，江蘇省廣播電視集團(tuán)。