摘 要：翻開(kāi)中國(guó)股市歷史，就會(huì)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)造假如同一顆毒瘤，從中國(guó)股市產(chǎn)生到現(xiàn)在，一直都形影不離。上市公司財(cái)務(wù)造假的話題，一直是資本市場(chǎng)的熱點(diǎn)，很多行業(yè)專家、學(xué)者都給出了不同的防范方法和意見(jiàn)，成為了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界研究的熱點(diǎn)。本文將就上市公司財(cái)務(wù)造假的概念和形式進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，并對(duì)其形成的原因和治理方法進(jìn)行討論，最終提出可行性的完善建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)造假；原因；手段；治理方法

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展，上市公司的數(shù)量日益增長(zhǎng)，規(guī)模日益發(fā)展壯大。近些年來(lái)，個(gè)別上市公司在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，經(jīng)受不住誘惑，帶著僥幸心理，通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)獲取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，給資本市場(chǎng)帶來(lái)了嚴(yán)重的沖擊，也在很大程度上打擊了投資者的信心。因此，深入探討我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，對(duì)于保護(hù)廣大投資者的切身利益，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)造假的概念

會(huì)計(jì)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。會(huì)計(jì)造假是故意的、有預(yù)謀的，有針對(duì)性的欺騙行為，是觸犯法律的。而與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤有本質(zhì)上的不同，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是指偶然、可以原諒的、在會(huì)計(jì)做賬時(shí)正常的行為，上市公司敢公之于眾，沒(méi)有任何偽裝和掩飾。

二、會(huì)計(jì)造假的手段

（一）采用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

部分上市公司通過(guò)違規(guī)確認(rèn)收入，少計(jì)提或不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備商譽(yù)等，或?qū)⒄a(bǔ)助等營(yíng)業(yè)外收入直接沖減成本等方式操縱利潤(rùn)，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。還有的上市公司利益驅(qū)使當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所參與自己公司的假賬處理，一起對(duì)外隱瞞其真實(shí)性。甚至對(duì)當(dāng)下的《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等相關(guān)法律找其漏洞進(jìn)行造假行為。

（二）利用關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)交易

還有不少上市公司會(huì)通過(guò)利用關(guān)聯(lián)方或者關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行造假，所謂的關(guān)聯(lián)方就是上市公司會(huì)計(jì)造假的一座橋梁，會(huì)計(jì)公司通過(guò)串通其他公司與其進(jìn)行虛構(gòu)交易，導(dǎo)致利潤(rùn)總額虛增從而達(dá)到對(duì)外表現(xiàn)為盈利的消息。還有一種就是上市公司通過(guò)自己設(shè)立的隱形空殼公司與非關(guān)聯(lián)的中轉(zhuǎn)過(guò)賬公司虛增業(yè)務(wù)收入與成本的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，其價(jià)值就是在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造假過(guò)程中扮演客戶和供應(yīng)商的角色。由此可見(jiàn)，上市公司財(cái)務(wù)造假行為依靠上市公司本身是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，相關(guān)中介起著至關(guān)重要的作用。

（三）采用虛增資產(chǎn)的方式

在實(shí)際造假過(guò)程中上市公司首先會(huì)根據(jù)當(dāng)年股票的發(fā)行條件算出當(dāng)年的利潤(rùn)總額，根據(jù)銷售凈利率計(jì)算出需要虛增收入的總額，然后根據(jù)毛利率計(jì)算出虛增生產(chǎn)成本的金額，接著通過(guò)虛增資產(chǎn)的方式抹去虛假毛利占用的資金，最后發(fā)行人會(huì)將造假金額分解到每個(gè)月份，安排人員具體實(shí)施。

三、上市公司會(huì)計(jì)造假的原因

（一）傳統(tǒng)行業(yè)成造假重災(zāi)區(qū)

隨著信息數(shù)字化時(shí)代的到來(lái)，對(duì)以化工、農(nóng)林牧漁業(yè)等為代表的傳統(tǒng)行業(yè)受到嚴(yán)重打擊，公司為了讓自己在沖擊下生存下來(lái)，擺脫業(yè)績(jī)持續(xù)下滑的命運(yùn)，走上了會(huì)計(jì)造假的這條路。此外，傳統(tǒng)行業(yè)中的不少行業(yè)具有特殊性，財(cái)務(wù)報(bào)表的收入、利潤(rùn)、壞賬準(zhǔn)備等科目比較容易被虛構(gòu)。

（二）IPO當(dāng)年成利潤(rùn)轉(zhuǎn)折點(diǎn)

由于IPO對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有明確的要求，一部分謀求上市的企業(yè)千方百計(jì)美化利潤(rùn)滿足條件以實(shí)現(xiàn)上市。往往企業(yè)為了達(dá)到上市要求，容易過(guò)分美化財(cái)報(bào)，導(dǎo)致上市后業(yè)績(jī)表現(xiàn)很難超過(guò)上市之前。

（三）欲粉飾自己的業(yè)績(jī)

上市公司盈利下降是財(cái)務(wù)造假的一項(xiàng)很重要的原因，面對(duì)著股票下跌，消費(fèi)者減少，公司面臨著虧損的風(fēng)險(xiǎn)，要扭轉(zhuǎn)這一局面，上市公司欲樹(shù)立本公司和公司的產(chǎn)品在消費(fèi)者心中的形象，抓住消費(fèi)者的心理特征，從而通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)粉飾自己的業(yè)績(jī)。

四、對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的治理方法

（一）開(kāi)啟上市公司負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)從業(yè)者宣誓儀式

有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督管理、包括從業(yè)者管理的相關(guān)法律不斷在完善，《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和各種各樣的規(guī)章制度都很豐富，但是對(duì)法律制度的敬畏之心不足，作假行為頻頻發(fā)生，我認(rèn)為，上市公司在股票上市之日都會(huì)舉行開(kāi)市儀式，該把上市之后嚴(yán)守上市規(guī)則，杜絕弄虛作假的宣誓也列入開(kāi)市儀式。上市公司的法人、主要負(fù)責(zé)人完全可以學(xué)習(xí)憲法宣誓，手按《證券法》進(jìn)行莊嚴(yán)的宣誓。

上市公司成為公眾企業(yè)后，管理者行使股民給予的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)力，應(yīng)該通過(guò)看得見(jiàn)的儀式，表示其會(huì)如何對(duì)待責(zé)任和職權(quán)，培養(yǎng)管理者對(duì)法律的敬畏，強(qiáng)化管理者對(duì)自己的約束。同時(shí)，宣誓本身也代表了宣誓人內(nèi)心的認(rèn)同和良心上的約束，也會(huì)因?yàn)橄氲奖磉^(guò)態(tài)、宣過(guò)誓而提醒自己應(yīng)該履行自己的誓言。宣誓是一種儀式，更是一種敬畏法律的莊嚴(yán)承諾，是對(duì)廣大股民立下的“軍令狀”，是向千萬(wàn)股民表達(dá)了如果不能規(guī)范管理企業(yè)，愿依法治罪的決心。有利于在資本市場(chǎng)增強(qiáng)法律意識(shí)，進(jìn)而形成依法行政、依法辦事的良好社會(huì)氛圍。

儀式是把信念外化為一種形式，讓自己銘記堅(jiān)持，讓他人見(jiàn)證監(jiān)督，同時(shí)表達(dá)意愿心愿。從古至今，人類社會(huì)存在著各種形態(tài)的儀式，具有法律意義的儀式在社會(huì)生活中發(fā)揮著重要作用。上市公司是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的優(yōu)秀代表，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)體中的頂梁柱，資本市場(chǎng)的發(fā)展是否健康，關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)是否能夠持續(xù)發(fā)展，我們希望上市公司集體宣誓應(yīng)成為一種莊嚴(yán)的法定儀式，是上市公司治理法律的重要組成部分。

（二）執(zhí)法必嚴(yán)，抓典型，樹(shù)標(biāo)桿

中國(guó)股市發(fā)展這么多年，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出了巨大的貢獻(xiàn)，但是伴隨上市公司財(cái)務(wù)造假的丑聞，如何更加健康的發(fā)展上市公司也成為壓倒一切的大事。我認(rèn)為，在屢禁不止的造假風(fēng)波中，嚴(yán)刑峻法才能遏制造假行為，“撓癢癢”、“一罰了之”的簡(jiǎn)單粗暴管理方法休矣。歐美國(guó)家資本市場(chǎng)發(fā)展較早，我們完全可以借鑒成熟資本市場(chǎng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假如何治理，樹(shù)立標(biāo)桿，抓典型，對(duì)那些準(zhǔn)備或者正在造假的上市公司具有足夠的威懾力，是當(dāng)前有效治理的突破口。

美國(guó)股市治理財(cái)務(wù)造假也源于抓典型、數(shù)標(biāo)桿，懲罰力度空前，不僅懲罰到公司公司破產(chǎn)，相關(guān)負(fù)責(zé)人還會(huì)傾家蕩產(chǎn)，直至牢獄之災(zāi)，即使相關(guān)造假人死了，這筆賬一樣算。威懾到很多上市公司寧愿退市也不敢造假，建立造假比退市還嚴(yán)重的處罰機(jī)制。所以，認(rèn)真思考上市公司財(cái)務(wù)造假，我們?cè)撋顚哟嗡伎嘉覀兎煞ㄒ?guī)需要不斷完善，執(zhí)法處罰需要從重從快。

（三）建立財(cái)務(wù)從業(yè)人員誠(chéng)信檔案并聯(lián)網(wǎng)

建立健全上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度。會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度對(duì)企業(yè)、國(guó)家、社會(huì)都會(huì)產(chǎn)生重要的影響，因此引發(fā)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的原因就需要認(rèn)真分析，并且依據(jù)當(dāng)下中國(guó)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際國(guó)情制定相應(yīng)的解決辦法，真正解決中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。信用體系也應(yīng)該覆蓋財(cái)務(wù)工作者，讓每個(gè)從事弄虛作假的人對(duì)法律都有敬畏之心，法律要禁止上市公司聘用近三年來(lái)有弄虛作假污點(diǎn)的財(cái)務(wù)人員，將上市公司弄虛作假消滅在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，財(cái)務(wù)從業(yè)人員應(yīng)該是一個(gè)合格的財(cái)務(wù)法律工作者。

我們?yōu)橹袊?guó)財(cái)務(wù)專業(yè)教育鼓舞，但是更應(yīng)該注意到重專業(yè)教育，更要重職業(yè)道德教育，重法律法規(guī)教育。上市公司財(cái)務(wù)造假頻繁，上市公司的管理者負(fù)有不可推卸的責(zé)任，但是上市公司財(cái)務(wù)工作者，那些具體造假執(zhí)行者也同樣該被追責(zé)。當(dāng)公司的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)相抵觸時(shí)，很多人往往片面強(qiáng)調(diào)自身利益，而放松了對(duì)違紀(jì)擊規(guī)行為的監(jiān)督。很多的會(huì)計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)存在明顯不足，受內(nèi)在利益驅(qū)動(dòng)，在財(cái)務(wù)工作中睜只眼閉只眼，明哲保身，各種狀態(tài)都會(huì)或多或少助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。

五、結(jié)束語(yǔ)

著力解決上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象已經(jīng)成為促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展最重要的工作之一，只有還市場(chǎng)公平公正，保持健康清新的資本市場(chǎng)環(huán)境，才能推動(dòng)資本市場(chǎng)走得更遠(yuǎn)。改革開(kāi)放40年以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)從無(wú)到有，從有到大，資本市場(chǎng)為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)了巨大力量，現(xiàn)在我們要重點(diǎn)考慮影響資本市場(chǎng)健康發(fā)展的因素有哪些，對(duì)影響資本市場(chǎng)發(fā)展的方面要進(jìn)行大無(wú)畏的改革，對(duì)違法犯罪行為絕不姑息。展望海外資本市場(chǎng)表現(xiàn)，正視我們滬深市場(chǎng)，影響資本市場(chǎng)健康的因素很多，但是針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的打擊我們絕不手軟，完善會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和形成完善的法律體系還有很長(zhǎng)的路要走，我相信只要我們正視問(wèn)題所在，我們一定會(huì)推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)更大的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

董康橋，四川省遂寧市東辰榮興國(guó)際學(xué)校東校區(qū)。