摘 要：當前，我國國有企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要時期，完善的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)國有企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高其市場適應能力和市場競爭力，增強應對市場風險的重要保障。本文闡述了內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性，分析了當前國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級期內(nèi)部控制中存在的問題，并就這些問題提出了幾點有效措施，希望能對處于轉(zhuǎn)型升級期的國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施起到一定的促進作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；重要性；有效措施

引言

隨著我國市場經(jīng)濟不斷的深化改革，國有企業(yè)的行政壟斷和自然壟斷越來越不具有優(yōu)勢，企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級已經(jīng)成為當前國有企業(yè)生存發(fā)展的必由之路。在這一過程中，企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理發(fā)揮著巨大的作用。強化企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立健全內(nèi)部控制管理體系，加強內(nèi)控監(jiān)督，完善風險評估機制，是企業(yè)適應市場經(jīng)濟體制，加快轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)又快又好發(fā)展的重要保障。

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的概念界定

內(nèi)部控制簡單來說就是一種對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動進行控制的管理行為，內(nèi)部控制需要企業(yè)全員共同參與，良好的企業(yè)內(nèi)部控制管理要求上到企業(yè)的決策管理層，下到企業(yè)的各部門基層員工都嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制管理并不是直接為企業(yè)帶來收益，而是通過制定企業(yè)管理制度，規(guī)范員工行為，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性和可靠性，幫助企業(yè)規(guī)避風險，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。因此，內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理中最為核心的內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制的目標

企業(yè)制定內(nèi)部控制目標就需要先確定企業(yè)發(fā)展的總目標，為保證企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展的最終目標，企業(yè)需要在實現(xiàn)目標的過程中制定完善的內(nèi)部控制體系。具體來說，就是在企業(yè)制定自身發(fā)展的總目標之后，企業(yè)內(nèi)部控制管理者就會制定一系列的管理制度解決目標實現(xiàn)過程中出現(xiàn)的問題，這些管理制度與企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動都息息相關(guān)，因此可以將企業(yè)內(nèi)部控制制度應用的過程看做企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的過程。在企業(yè)制定的內(nèi)部控制目標中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制的目標隨著企業(yè)經(jīng)營目標而變化，具有多元化特點，同時企業(yè)內(nèi)部控制目標具有多層次性，它不僅是各項控制目標的整合，也具有上層目標對下層目標的引導作用。

（三）內(nèi)部控制的運行機制

內(nèi)部控制對企業(yè)實現(xiàn)既定目標有重要的決定作用，其運行機制主要包括制衡機制、協(xié)作機制以及監(jiān)督機制。第一，內(nèi)部控制的制衡機制。企業(yè)內(nèi)部分配形式包括機構(gòu)分設(shè)、崗位分配兩種，其最終的目的是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效益。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，需要對一些關(guān)鍵部門和崗位設(shè)置不同的牽制機制，以達到制衡的作用。第二，內(nèi)部控制的協(xié)作機制。企業(yè)內(nèi)部協(xié)作是指各部門各崗位之間的協(xié)調(diào)與配合，這種協(xié)作一般包括信息、技術(shù)及資源等方面。同時，協(xié)作機制也可以看做合作式的牽制，在國有企業(yè)中，企業(yè)與政府各部門的共同合作就屬于合作式牽制。第三，內(nèi)部控制的監(jiān)督機制。監(jiān)督機制是企業(yè)內(nèi)部控制中重要的運行機制，通常是企業(yè)管理者為實現(xiàn)既定目標，保證內(nèi)部控制機制的有效性而對內(nèi)部控制的執(zhí)行者提供一些特殊的權(quán)限，從而實現(xiàn)上層對下層的有效監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制中，主要包括授權(quán)審批制度、內(nèi)部審計制度、設(shè)置監(jiān)事會等內(nèi)容。

二、國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要性

（一）有效確保企業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)范性

企業(yè)內(nèi)部控制能夠通過制定相關(guān)管理制度，實施有效的監(jiān)管措施和強有力的執(zhí)行流轉(zhuǎn)程序，確保企業(yè)的經(jīng)濟活動在法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行，同時強化企業(yè)資金在體制內(nèi)擁有相對獨立的支配權(quán)，為企業(yè)資金的閉環(huán)流轉(zhuǎn)提供有效的導航路徑。

（二）保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和使用的有效性

企業(yè)內(nèi)部控制能夠制定有效的資產(chǎn)安全管控措施，并能對企業(yè)的資產(chǎn)進行合理的優(yōu)化配置，使企業(yè)資產(chǎn)的使用效率最大化，降低不必要的損失，夯實企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的物資基礎(chǔ)和財力保障。

（三）提升財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和完整性

國有企業(yè)通過業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制建設(shè)，能夠做到相應的流程控制、授權(quán)批準控制、不相容職務(wù)分離控制以及預算控制等等，全面貫穿于企業(yè)的經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全方位控制，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、完整性，為企業(yè)管理者經(jīng)營決策提供準確的會計信息，提高決策的正確性。

（四）提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標

企業(yè)內(nèi)部控制制度是全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措。企業(yè)內(nèi)部控制評價指引為企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供資料指引。在企業(yè)經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部控制制度能夠?qū)⒏髀毮懿块T有機結(jié)合在一起，發(fā)揮整體作用，提高企業(yè)經(jīng)營管理效率。同時，健全的內(nèi)控組織機構(gòu)能夠幫助企業(yè)有效的識別防范經(jīng)營風險，加強企業(yè)應對風險的能力，增強企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展能力，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

（五）有效防范舞弊和預防腐敗

內(nèi)部控制的缺失為會計舞弊者提供了可趁之機，并激化了舞弊的壓力和動機，也影響 了舞弊者“合理化借口”的思維路徑。建立健全的國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠發(fā)揮預警會計舞弊現(xiàn)象，保證財務(wù)報告可靠性的正面作用。有效的內(nèi)部控制制度能起到監(jiān)督管理層的作用，從而減少舞弊產(chǎn)生的機會。同時，科學運用內(nèi)部控制手段和方法，將制衡機制嵌入到公司內(nèi)部管理制度建設(shè)之中，強化內(nèi)部監(jiān)督，通過建立和實施嚴密的內(nèi)部控制起到“關(guān)口前移”的效果，實現(xiàn)有效防范舞弊和預防腐敗的目標。

三、國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級期內(nèi)部控制中存在的問題

（一）對內(nèi)部控制重要性認識不足，導致內(nèi)控工作形式化嚴重

在國有企業(yè)內(nèi)部控制管理中，首先存在的一個重要問題就是企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制的重要性認識不足，導致了內(nèi)部控制工作過于形式化，沒有起到應有的內(nèi)控作用。當前我國的國有企業(yè)已經(jīng)經(jīng)歷了多年的改革和發(fā)展，但就內(nèi)部控制而言，還是以紀檢、審計為主，企業(yè)管理人員沒有將內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要措施，即使制定了內(nèi)部控制制度，也沒有真正的落實到實際工作中，尤其是一些國有企業(yè)領(lǐng)導層對有關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的理論知識掌握十分匱乏，更難以認識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，不注重建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，導致了企業(yè)內(nèi)部控制嚴重缺失，內(nèi)控工作形式化嚴重。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不健全，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

當前的國有企業(yè)還沒有建立健全的內(nèi)部控制管理體系，內(nèi)部控制制度缺乏規(guī)范性，并且缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，在企業(yè)內(nèi)部管理中沒有建立良好的監(jiān)督管理制度，崗位責任不明確，權(quán)責分配不清晰，導致內(nèi)控工作難以有實際的作用。內(nèi)部控制監(jiān)督機制是實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞和隱患并加以改進，保證內(nèi)部控制工作能夠落實到實處的重要監(jiān)督機制。在國有企業(yè)中普遍存在的一個問題是權(quán)利都集中在企業(yè)高層管理人員中，高層管理人員具有高度的決策權(quán)，決策層的權(quán)利過大卻沒有相應的監(jiān)督控制部門對其工作進行有效的監(jiān)督，極有可能造成決策的失誤、資金濫用等情況，為企業(yè)帶來嚴重損失。

（三）風險評估機制不健全，導致企業(yè)轉(zhuǎn)型期難以應對市場風險

目前，國有企業(yè)的風險評估機制還不健全，企業(yè)管理人員缺乏風險管理意識，當遇到市場風險時往往會顯得措手不及，難以適應當前市場瞬息萬變的特點。在國有企業(yè)中，管理者的思想大多數(shù)還停留在傳統(tǒng)的國家政策扶持，市場風險不會對企業(yè)造成影響的層面上，在實際內(nèi)部控制工作中，風險評估機制不完善甚至沒有建立風險評估機制，導致企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中難以應對市場風險。同時，領(lǐng)導的不重視還造成企業(yè)缺乏風險管理專業(yè)人才，使得企業(yè)的風險管理不能在內(nèi)部控制中發(fā)揮應有的作用，加大了企業(yè)內(nèi)部的管理風險，造成企業(yè)資源利用不合理，管理目標不明確等問題，最終使得企業(yè)難以適應市場激烈的競爭環(huán)境，在市場競爭中敗下陣來，造成企業(yè)的損失。

（四）缺乏完善的獎懲機制

在傳統(tǒng)的國有企業(yè)內(nèi)部控制中，還普遍存在的一個問題就是缺乏完善的獎懲機制，不利于提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的積極主動性，同時由于懲罰措施的不嚴厲，內(nèi)部控制制度對工作人員的行為沒有較強的約束力，犯錯成本低，也起不到一定的警醒作用。在國有企業(yè)中，對于工作人員工作不規(guī)范或是沒有履行崗位職責的情況，通常都不會給予行政處罰，而是以黨內(nèi)紀律進行處理，最終大而化小、小而化了，懲罰力度不足不僅不能起到警示全員的作用，對內(nèi)部控制的執(zhí)行也有很大的負面效果。

四、解決國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級期內(nèi)部控制中問題的有效措施

（一）加強企業(yè)管理者的認識，使內(nèi)部控制工作落到實處

提高國有企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，促進內(nèi)部控制在企業(yè)轉(zhuǎn)型升級中發(fā)揮應有的作用，首先就需要加強企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重要性的認識，只有企業(yè)的管理者認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要作用，才能夠有效的保證內(nèi)部控制工作落到實處。加強企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重要性的認識，就要提高企業(yè)管理者的專業(yè)素養(yǎng)，樹立現(xiàn)代企業(yè)管理理念，加強對內(nèi)部控制相關(guān)知識的學習，積極引導企業(yè)提高內(nèi)部控制管理工作。企業(yè)管理者認識到內(nèi)部控制的重要性，就能夠在企業(yè)內(nèi)部建立良好的控制環(huán)境，引導員工在實際工作中落實內(nèi)部控制。例如，在企業(yè)中設(shè)立負責內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施的專業(yè)部門，定期對全體員工進行內(nèi)部控制管理制度的相關(guān)培訓，制定符合企業(yè)特點的內(nèi)部控制制度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控工作中的問題并進行整改，同時還能夠推廣宣傳企業(yè)最新的內(nèi)部控制要求，使內(nèi)部控制思想深入到各部門各崗位員工，提高內(nèi)部控制工作效率。

（二）建立健全內(nèi)部控制管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用

國有企業(yè)在進行內(nèi)部控制管理時，需要根據(jù)企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。在制定內(nèi)部控制制度時，首先應當遵守國家相關(guān)法律法規(guī)以及內(nèi)部控制制度相關(guān)要求；其次，健全的內(nèi)部控制體系還需要加強內(nèi)部監(jiān)督管理力度，在企業(yè)中建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。其中，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，需要企業(yè)建立一個獨立的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，此機構(gòu)不應隸屬于任何一個部門，并對企業(yè)日常管理工作進行監(jiān)督，對企業(yè)各部門內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行客觀公正的評價，定期對監(jiān)督成果進行總結(jié)，并制作書面報告。同時還要注意的是，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的工作人員必須具有較高的職業(yè)素養(yǎng)，能夠做到以身作則，有較強的責任意識，注意各崗位的相互制約和相互監(jiān)督，制定合理的權(quán)責分配，保證監(jiān)督工作的有效性。

（三）完善風險評估機制，增強企業(yè)應對風險的能力

建立完善的風險評估機制，是國有企業(yè)強化內(nèi)部控制管理的重要方面。國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級的過程中，必然會受到市場經(jīng)濟的沖擊，面臨一定的風險，完善風險評估機制，加強企業(yè)風險的識別和評價，提高企業(yè)應對風險的能力，并且能夠及時進行風險的總結(jié)，更好的規(guī)避風險。一方面，國有企業(yè)應當加強內(nèi)部財務(wù)風險的評估，合理配置財務(wù)資源，提高企業(yè)資金的使用效率，及時發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風險并加以改進，避免出現(xiàn)嚴重的財務(wù)風險為企業(yè)帶來致命的打擊。同時，還要加強企業(yè)外部風險的評估，如企業(yè)的市場運營風險，及時進行風險識別，制定有效措施，最大限度的避免企業(yè)外部運行的風險，保證國有企業(yè)能夠順利的轉(zhuǎn)型升級。另一方面，國有企業(yè)還應當建立風險預警機制，根據(jù)自身發(fā)展的特點，設(shè)置市場、政策等風險預警指標，及時制定應對風險策略，增強企業(yè)應對風險的能力。

（四）健全獎懲機制，加大違規(guī)懲罰力度

在國有企業(yè)內(nèi)部控制中，健全獎懲機制，對于優(yōu)秀員工給予表彰，以獎金形式發(fā)放獎勵，并計入人事檔案作為晉升考核的參考內(nèi)容之一。而對于違反相關(guān)管理規(guī)定，沒有履行崗位職責，玩忽職守致使企業(yè)利益遭受損失的員工要進行嚴肅處理，情節(jié)嚴重者應當加大處罰力度，對其他員工起到震懾的作用，從源頭上杜絕職務(wù)犯罪、貪污舞弊等嚴重損害企業(yè)利益的行為，在企業(yè)中形成嚴格遵守管理規(guī)定，做好本職工作，為企業(yè)發(fā)展掃除內(nèi)部障礙，實現(xiàn)高效的內(nèi)部控制管理。

五、總結(jié)

綜上所述，國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級期間強化內(nèi)部控制，是企業(yè)順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高自身市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。對于當前國有企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中存在的內(nèi)部控制機制不健全，內(nèi)控工作流于形式等問題，國有企業(yè)管理者應當充分提高對內(nèi)部控制重要性的認識，不斷吸收先進的、專業(yè)的內(nèi)部控制知識，以自身高水平的專業(yè)素養(yǎng)，強化企業(yè)內(nèi)部控制力度，完善內(nèi)部控制管理體系，從而提高企業(yè)市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡介：

周穎，上海桃浦智創(chuàng)城開發(fā)建設(shè)有限公司。