摘 要：內(nèi)部控制體系的不完善是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系表現(xiàn)出來(lái)的主要問(wèn)題，由內(nèi)部控制體系的不完善直接造成了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體系的執(zhí)行力度不足。從而不能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用。而延伸出的事業(yè)單位固定資產(chǎn)資產(chǎn)流失、直接人力成本虛高以及審計(jì)能力差等現(xiàn)象是現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題表現(xiàn)，這就要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)要符合事業(yè)單位在職能改革過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的基本運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)。本文以事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題為切入點(diǎn)，對(duì)于建設(shè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系提出若干對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

引言

隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)特別是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)中占據(jù)越來(lái)越重要的位置。對(duì)于事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)種類眾多，出入庫(kù)頻繁，因此內(nèi)部控制工作也比較繁重，事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)和資金進(jìn)行內(nèi)部控制，不僅有利于事業(yè)單位更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，更為事業(yè)單位決策者制定工作計(jì)劃提供依據(jù)。同時(shí)，能使事業(yè)單位在成本和費(fèi)用控制到最小的情況下將工作效率最大化，保證資金能合理的在事業(yè)單位支出的同時(shí)，也能滿足事業(yè)單位工作計(jì)劃的需要又不過(guò)度占用流動(dòng)資金，更能提高事業(yè)單位的資金周轉(zhuǎn)速度。然而，隨著事業(yè)單位的職能拓展，支出增多，固定資產(chǎn)的賬目處理日漸復(fù)雜，以及管理者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息的需求，事業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的弊端就逐漸暴露出來(lái)。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概述以及意義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)較為廣泛的概念，不僅包括事業(yè)單位采購(gòu)待出售的產(chǎn)品，也包括采購(gòu)采購(gòu)的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、以及工作過(guò)程中需要耗用的低值易耗品等。事業(yè)單位分為兩種，一種是公益一類事業(yè)單位，一種是公益二類事業(yè)單位。在實(shí)際社會(huì)服務(wù)活動(dòng)中，事業(yè)單位一般將政府職能和公益服務(wù)綜合起來(lái)進(jìn)行活動(dòng)，形成一個(gè)完整的職能—服務(wù)的工作鏈，所以事業(yè)單位的內(nèi)部控制從原材料，到半成品、產(chǎn)成品，包括工作過(guò)程中耗用的周轉(zhuǎn)資源，種類眾多，出入庫(kù)頻繁。因此，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有著非常重要的意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是指事業(yè)單位為了使工作職能能夠高效有序的進(jìn)行，同時(shí)保證工作資料的完整，對(duì)工作過(guò)程中可能存在的錯(cuò)誤或者舞弊現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防、監(jiān)察、糾正，以保證事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算資料合法、真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的考慮

當(dāng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)初期設(shè)計(jì)時(shí)，僅僅考慮到事業(yè)單位簡(jiǎn)單收發(fā)存的需求，而隨著事業(yè)單位的職能拓展，資產(chǎn)調(diào)撥增多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬目處理日漸復(fù)雜，以及管理者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息的需求，初期會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)缺乏對(duì)內(nèi)部控制的考慮的弊端就逐漸暴露出來(lái)。管理者很難根據(jù)某一具體需求抽出相應(yīng)記賬憑證，因?yàn)槌跗谟涃~憑證往往只根據(jù)日期進(jìn)行機(jī)械性的統(tǒng)計(jì)，這樣的賬目看似十分規(guī)整，然而對(duì)想要獲取相關(guān)信息的決策者來(lái)說(shuō)，猶如一團(tuán)亂麻，缺乏參考價(jià)值。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度要根據(jù)事業(yè)單位不同的情況而進(jìn)行調(diào)整，而很多事業(yè)單位內(nèi)部控制管理缺乏完善的內(nèi)部控制制度。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，事業(yè)單位的服務(wù)方式更加多變，有的事業(yè)單位致力于金融服務(wù)，而有的事業(yè)單位更傾向于安全服務(wù)，金融業(yè)務(wù)與安全業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理需求是不同的，安全服務(wù)針對(duì)目標(biāo)廣，要求賬目更加細(xì)致，而金融服務(wù)涉及資金大，但涉及到現(xiàn)金服務(wù)或者咨詢服務(wù)等多種服務(wù)方式較多，對(duì)賬目的需求更加復(fù)雜；有的事業(yè)單位致力于會(huì)計(jì)核算，而有的事業(yè)單位專注于做好環(huán)境監(jiān)測(cè)。會(huì)計(jì)核算服務(wù)沒(méi)有財(cái)務(wù)方面的壓力，可以讓內(nèi)部控制更偏向工作人員本身，但經(jīng)常涉及到服務(wù)對(duì)象的業(yè)務(wù)往來(lái)等情況，而監(jiān)測(cè)單位有財(cái)務(wù)方面的壓力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬目處理又有所區(qū)別。然而現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度十分單一，難以滿足更多樣化的職能需求，有待完善。

（三）缺少定期稽核制度

而且，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺少定期稽核制度。內(nèi)部控制的核查更多的是通過(guò)實(shí)物數(shù)量的盤(pán)點(diǎn)，但是由于固定資產(chǎn)數(shù)量巨大，種類繁多，不僅需要集中管理儲(chǔ)存，而且需要有一套完整的賬目。然而事業(yè)單位財(cái)務(wù)只進(jìn)行總賬核算，由倉(cāng)庫(kù)管理人員管理明細(xì)賬，但是財(cái)務(wù)人員基本不直接參與具體固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，經(jīng)常會(huì)發(fā)生明細(xì)賬與事業(yè)單位總賬對(duì)不上的情況。

（四）內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍過(guò)于狹窄

目前的大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍過(guò)于狹窄，僅僅適用于存貨收發(fā)存等簡(jiǎn)單的庫(kù)存賬目需求，而無(wú)法綜合處理固定資產(chǎn)流動(dòng)信息，為事業(yè)單位管理者提供決策依據(jù)。這不僅僅是因?yàn)楹芏嗍聵I(yè)單位尚未意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制對(duì)整個(gè)服務(wù)職能活動(dòng)的重要性，也受限于事業(yè)單位的信息技術(shù)水平，缺乏一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

三、優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

（一）完善內(nèi)部控制制度

所以說(shuō)，想要優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，最首要的問(wèn)題就是完善內(nèi)部控制制度。不僅要對(duì)事業(yè)單位在收發(fā)存各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制與定期核查，也要將各個(gè)環(huán)節(jié)明確責(zé)任到個(gè)人，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作成效與個(gè)人的績(jī)效掛鉤，對(duì)管理人員定期進(jìn)行培訓(xùn)考核，同時(shí)還要引進(jìn)更加有效地財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，以便于對(duì)資金和資產(chǎn)交叉管理，同時(shí)能給管理者從不同方面提供資產(chǎn)和資金信息，為管理者決策提供參考數(shù)據(jù)。而且，要對(duì)資產(chǎn)從采購(gòu)、領(lǐng)用、保管到退回、盤(pán)存等各方面進(jìn)行嚴(yán)格控制，使權(quán)責(zé)交叉的崗位分離授權(quán)，使各個(gè)崗位的人員權(quán)利相互牽制，避免某些職務(wù)權(quán)力過(guò)大，產(chǎn)生貪墨行為，徇私舞弊。

（二）對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制

事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。眾所周知，采購(gòu)環(huán)節(jié)“油水最足”。因?yàn)椴少?gòu)人員往往掌握著貨源的大權(quán)，供應(yīng)商為拿到供貨資格經(jīng)常會(huì)給采購(gòu)人員回扣，更甚至，會(huì)存在采購(gòu)人員和供貨商事先串通好，以次充好，魚(yú)目混珠的事情。因此，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一是增加請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)，先讓采購(gòu)人員對(duì)市場(chǎng)貨源進(jìn)行考察對(duì)比，提供市場(chǎng)貨源報(bào)告交由管理層進(jìn)行審批，管理人員綜合市場(chǎng)情況對(duì)采購(gòu)種類以及數(shù)量進(jìn)行決策，避免固定資產(chǎn)積壓；二是對(duì)不同的商家進(jìn)行發(fā)函詢價(jià)，不僅要考慮到產(chǎn)品的質(zhì)量與價(jià)格，更要考慮到進(jìn)貨數(shù)量與折扣、交貨時(shí)間等問(wèn)題；三是將采購(gòu)與付款的權(quán)利分開(kāi)，并對(duì)目標(biāo)采購(gòu)商家的貨物質(zhì)量以及信譽(yù)進(jìn)行考核，然后將質(zhì)量好信譽(yù)高的供應(yīng)商名單記錄入事業(yè)單位采購(gòu)信息庫(kù)，當(dāng)事業(yè)單位有采購(gòu)需求時(shí)，只能在信息庫(kù)的名單范圍內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)，這樣可以有效防止采購(gòu)人員以權(quán)謀私弄虛作假，杜絕給事業(yè)單位帶來(lái)資金風(fēng)險(xiǎn)的可能。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制

事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制，固定資產(chǎn)保管是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)保管人員要定期對(duì)固定資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行檢查，防止因天氣、溫度等其他原因造成固定資產(chǎn)質(zhì)量下降，或者數(shù)量無(wú)故缺失等情況發(fā)生。同時(shí)，保管人員要對(duì)各類固定資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以便于管理者決策是否要進(jìn)行補(bǔ)貨或者減少某些庫(kù)存積壓的固定資產(chǎn)的采購(gòu)數(shù)量和頻率，這樣才能對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行合理控制，減少倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用，防止大量占用流動(dòng)資金，增加資金成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

從事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中包含的事業(yè)單位預(yù)算管理、固定資產(chǎn)監(jiān)管以及收支管理等內(nèi)容進(jìn)行分析和研究是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)優(yōu)化的主要手段，將加強(qiáng)內(nèi)部信息交流渠道作為推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)的方法對(duì)于建設(shè)優(yōu)化其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制有著重要的意義，充分的認(rèn)識(shí)當(dāng)前事業(yè)單位存在的若干問(wèn)題，也是解決好工作職能優(yōu)化道路上難題的重要方法。

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作者簡(jiǎn)介：

謝名，宜賓市婦幼保健計(jì)劃生育服務(wù)中心。