摘 要：隨著我國建筑施工企業(yè)發(fā)展的緩慢，行業(yè)的競爭壓力也逐步增大，建筑施工企業(yè)的行業(yè)利潤不斷被壓縮。建筑施工企業(yè)為了提高中標(biāo)率，不得不降低生產(chǎn)成本，因此，建筑施工企業(yè)的資金資源精細(xì)化管理已經(jīng)成為其發(fā)展的核心問題，特別是針對PPP項目。因此，建筑施工企業(yè)PPP項目如何科學(xué)運用管理會計、減少企業(yè)成本已經(jīng)成為建筑施工企業(yè)亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：管理會計；建筑施工企業(yè)；PPP項目；運用

引言

隨著經(jīng)濟全球化進(jìn)程的不斷加快，我國的建筑行業(yè)面對著較大的危機。一方面，有相關(guān)數(shù)據(jù)顯示建筑施工企業(yè)的工程拖欠款數(shù)額不斷增加，造成施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，雖然政府采取政策扶持幫助建筑施工企業(yè)化解難題，但是終究是治標(biāo)不治本，建筑施工企業(yè)陷入舊賬未清又欠新賬的困境。另一方面，建筑市場的發(fā)展趨勢逐步以低價競爭為主，建筑施工企業(yè)的利潤已近透明化，加之國外建筑商的投資建設(shè)，我國建筑行業(yè)的競爭日趨激烈?；诖吮尘?，建筑施工企業(yè)如何搶占市場、科學(xué)控制成本規(guī)模已經(jīng)成為其繼續(xù)解決的問題。管理會計針對于傳統(tǒng)的信息分析、資源整合而言更加符合建筑施工企業(yè)管理會計的要求，與此同時，我國財政部于2014年出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)企業(yè)管理會計的建設(shè)》一文后，我國開啟了管理會計管理的新篇章，企業(yè)管理會計的優(yōu)化升級工作也有了政策保障。

一、管理會計概念綜述

管理會計又稱為“分析報告會計”，其宗旨是為了提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，企業(yè)的會計人員通過專門的方法，利用財務(wù)會計所提供的財務(wù)信息以及其他資料，提高企業(yè)高管人員對企業(yè)日常經(jīng)營活動的經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)，幫助企業(yè)做出正確科學(xué)決策。管理會計和傳統(tǒng)會計相比，管理會計的優(yōu)勢在于其更加注重管理環(huán)節(jié)，其本質(zhì)是利用會計信息做好企業(yè)的管理工作，這克服了傳統(tǒng)會計管理效果較差、專業(yè)性強、核算范圍較少的問題。在具體實踐環(huán)節(jié)，管理會計更加注重企業(yè)內(nèi)部的管理決策，特別是企業(yè)成本控制環(huán)節(jié)，更加注重企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的經(jīng)營細(xì)節(jié)，目的在于最大限度實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤。

二、建筑施工企業(yè)應(yīng)用管理會計的必然性

現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展速度減慢，行業(yè)競爭壓力逐步增大，但是隨著我國“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略理念的提出和應(yīng)用，建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)不可忽視的作用。我國建筑施工企業(yè)在此背景下，處于機遇和挑戰(zhàn)并存的局面，建筑施工企業(yè)能否抓住機遇提升企業(yè)競爭優(yōu)勢、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式、搶占市場份額，管理會計在其中企業(yè)不可忽視的作用。與此同時，管理會計克服了傳統(tǒng)會計適用性差、結(jié)果遲滯等問題，管理會計可幫助建筑施工企業(yè)降低成本、快速適應(yīng)市場發(fā)展環(huán)境、提高企業(yè)競爭能力、解決企業(yè)資源管控問題等方面起著重要意義。

三、建筑施工企業(yè)PPP項目管理會計的應(yīng)用途徑——以甲公司為例

甲公司是一家國有控股、多種資本混合的大型建筑施工公司，其年收入超過200億元，可實現(xiàn)年利潤5.5億元，在行業(yè)內(nèi)屬于房屋建筑工程的特別施工企業(yè)，就目前發(fā)展形勢而言，甲公司的業(yè)務(wù)范圍覆蓋房屋建筑、水利工程、機電安裝等多項內(nèi)容，截止到2017年年末為止，甲公司的PPP項目總投資金額超過100億元。

甲公司作為PPP模式的社會資本方，同時甲公司下屬的分公司作為實施PPP項目的施工企業(yè)，其擁有投融資、運用、建筑等一系列功能，甲公司在整個投資施工過程中必須運用到管理會計工具，進(jìn)而實現(xiàn)甲公司PPP項目的持續(xù)平穩(wěn)展開，進(jìn)而保障甲公司實現(xiàn)最大化經(jīng)濟效益。

（一）積極組建PPP項目投資建筑公司

由于PPP項目涉及到政府和社會公眾的投資信息和權(quán)益，因此PPP項目需具備更高的對外信息披露要求。所以，甲公司可針對單獨的PPP項目成立公司，其作為獨立的法人組織結(jié)構(gòu)，單獨負(fù)責(zé)核算PPP項目工程款，PPP項目公司的組織架構(gòu)也應(yīng)包括股東大會、董事會和管理層等。

PPP項目公司的股東大會是負(fù)責(zé)PPP項目的最高決策機構(gòu)，股東大會是由全體股東組成，主要成員包括政府授權(quán)的監(jiān)管部門以及甲公司及分支機構(gòu)，多方協(xié)力共同負(fù)責(zé)PPP項目的管理計劃，PPP項目公司的董事會成員和監(jiān)事會成員的組成可由政府監(jiān)管部門和甲公司共同指派，多方合力負(fù)責(zé)維護社會資本和政府利益。與此同時，甲公司為了加強對PPP項目的有效控制，保證決策政策的有效實施，甲公司可規(guī)定PPP項目公司的高管人員、董事會人員可占半數(shù)以上，并且董事長一職必須由甲公司進(jìn)行指派，同時PPP項目的財務(wù)總監(jiān)必須入駐董事會，其人員也需由甲公司進(jìn)行指派。高管人員主要有總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等人員組成，重點負(fù)責(zé)PPP項目的實施情況，完善PPP項目公司的組織架構(gòu)，豐富PPP項目管理公司的各崗位職責(zé)，針對項目實施情況及時向董事會報備。

（二）加強對PPP項目公司的成本管理和預(yù)算管理

PPP公司簽訂合同后，可由甲公司的財務(wù)部門進(jìn)行總體負(fù)責(zé)，與投資部門、分公司和承保公司進(jìn)行分工協(xié)作，按照項目規(guī)定的要求對PPP項目公司進(jìn)行成本分析和預(yù)測。成本分析可從PPP項目投標(biāo)之日開始，包括PPP項目的籌備期間、PPP項目的修建期間、PPP項目運營期間，直到將項目交于政府部門為止，PPP公司首先應(yīng)堅持成本全面管控原則，實施成本細(xì)節(jié)的動態(tài)監(jiān)管，對施工項目期間發(fā)生的建筑成本、投融資成本以及費用等實施分段測試和分段分析，對其實施動態(tài)調(diào)整。鑒于PPP項目的施工周期較長，因此PPP項目公司在測算成本時需充分考慮建設(shè)周期問題，以及運營期間的機會成本，科學(xué)預(yù)測PPP項目的建筑成本，為企業(yè)管理者提供更科學(xué)的數(shù)據(jù)支持和動態(tài)監(jiān)督模式。與此同時，PPP項目公司還可建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果警報體系，倘若PPP項目公司的預(yù)算結(jié)果偏離了最初的預(yù)算目標(biāo)，PPP項目公司的財務(wù)系統(tǒng)可向甲公司發(fā)起預(yù)警報告，具體預(yù)算指標(biāo)偏度度設(shè)置可依據(jù)企業(yè)經(jīng)營方向自行設(shè)定，一般皆為15%左右，倘若PPP項目的預(yù)算報警數(shù)值高于30%應(yīng)引起甲公司的重點關(guān)注，甲公司在面對此種情況可成立調(diào)查委員會，深入PPP項目公司進(jìn)行現(xiàn)場檢查，及時制定調(diào)整優(yōu)化措施等等。

（三）PPP項目公司需加強資金管理和融資管理工作

甲公司PPP項目的資金來源主要由建筑貸款和資本金構(gòu)成，其中，甲公司PPP項目的資本金占總金額的20%左右，這部分資金由政府和甲公司共同出資完成，一般而言，政府部門的出資金額一般在30%及以下，剩下的70%左右資金需由PPP項目公司向金融機構(gòu)貸款完成。因此，PPP項目公司務(wù)必加強融資管理工作，首先，甲公司的財務(wù)部門需分階段分時期對PPP項目的融資承受能力進(jìn)行測評，依據(jù)PPP項目的融資結(jié)構(gòu)測算所需的項目資金，進(jìn)而實現(xiàn)PPP項目融資的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，主要途徑包括目標(biāo)的產(chǎn)權(quán)比例、PPP項目的預(yù)期收益率等指標(biāo)判斷PPP項目的融資方式；第二，PPP項目公司可積極引入證券公司或者基金公司等作為融資的直接參與者，證券公司不僅提供了PPP項目的股權(quán)資本金，同時也配套債券資金，這種做法可有效減少項目中斷風(fēng)險，最大限度保證PPP項目的健康實施；第三，甲公司可利用財務(wù)軟件對PPP項目資金進(jìn)行集中管理，增設(shè)PPP項目資金的日常審批功能和全面預(yù)算管理功能，PPP項目公司需對項目收付做出嚴(yán)格規(guī)范，加強對PPP項目的預(yù)算管理工作，科學(xué)調(diào)整資金收入規(guī)模，保證資金支出平衡，將資金收付控制在科學(xué)范圍內(nèi)。與此同時，甲公司可針對PPP項目研發(fā)資金集中管理手機客戶端，最大限度保證資金管理的時效性和安全性。

四、結(jié)束語

綜上所述，管理會計應(yīng)用的核心在于信息管理，管理會計的應(yīng)用結(jié)果是管理會計信息的完善，其中包括財務(wù)信息與非財務(wù)信息，不論是何種信息都與管理者息息相關(guān)。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)首先建立健全管理會計信息體系，主要負(fù)責(zé)收集并落實管理會計信息的收集和審核工作，最大限度保證會計信息的真實性和準(zhǔn)備性，與此同時，建筑施工企業(yè)的管理者需強化管理會計工作的應(yīng)用意識，只有管理者充分意識到管理會計工具的重要性，PPP項目才可充分利用管理會計工具，這也有助于管理者對PPP項目作出高效科學(xué)的決策。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：

楊志福，中鐵二十局集團第一工程有限公司。