柏乃寧 （江蘇科技大學(xué)蘇州理工學(xué)院，江蘇 張家港 215600）

0 前言

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，國(guó)民素質(zhì)水平的不斷提升，社會(huì)問題的透明度不斷加大，對(duì)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目的項(xiàng)目管理，尤其是造價(jià)管理，廣大民眾的關(guān)注度也在不斷的增長(zhǎng)。對(duì)于政府投資建設(shè)項(xiàng)目，名義上政府作為投資商即甲方，但實(shí)際上政府的投資費(fèi)用究其根源來自于廣大納稅的民眾，所以，納稅民眾才是幕后的真正投資方，而真正的投資方是完全有權(quán)力也有欲望了解自己資金的投資狀況的。

審計(jì)，作為建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)管理中的一個(gè)部分，在對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行項(xiàng)目管理中起到了舉足輕重的作用。在我國(guó)傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理中，往往都是竣工決算后進(jìn)行的，也就是在工程項(xiàng)目完工后，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的資金使用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)算，這屬于典型的靜態(tài)“事后”管理模式。跟蹤審計(jì)，它打破了以往的傳統(tǒng)審計(jì)模式，讓審計(jì)工作貫穿在整個(gè)項(xiàng)目管理的始終，甚至從項(xiàng)目開始有意向開始就讓審計(jì)工作進(jìn)入，讓審計(jì)工作與項(xiàng)目的進(jìn)程同時(shí)發(fā)生，屬于典型的動(dòng)態(tài)管理模式，并實(shí)現(xiàn)了“事前”、“事中”和“事后”三種管理模式的有效結(jié)合。

1 概述

1.1 審計(jì)的含義

審計(jì)是指“由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！睂徲?jì)工作是公認(rèn)的有效監(jiān)督管理行為，其必要性是毋容置疑的。

1.2 跟蹤審計(jì)的含義

關(guān)于跟蹤審計(jì)的含義，理論界其實(shí)還沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的看法。譚勁松（2013年）在《跟蹤審計(jì)的“免疫防線”：體系構(gòu)建與案例分析》一文中認(rèn)為“跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)受政府和人民委托，依法對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目或關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大項(xiàng)目進(jìn)行的持續(xù)性、過程型審計(jì)，旨在預(yù)防、揭示和抵御建設(shè)項(xiàng)目中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，以提高項(xiàng)目績(jī)效。”[1]趙琬余（2014年）《淺談跟蹤審計(jì)的理論與實(shí)踐》一文中指出“跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)特定事項(xiàng)、特殊資金和物質(zhì)審計(jì)采取提前介入、全過程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種全新的審計(jì)監(jiān)督模式?！盵2]

1.3 跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

1.3.1 跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

①可控性強(qiáng)。跟蹤審計(jì)工作貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目的實(shí)施過程，其不僅能夠根據(jù)審計(jì)進(jìn)行一定的預(yù)測(cè)，還能夠根據(jù)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)正在進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題，還能夠根據(jù)審計(jì)最終對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和總結(jié)。它實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目管理中的“事前”、“事中”和“事后”三大控制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，故跟蹤審計(jì)工作對(duì)項(xiàng)目的可控性很強(qiáng)。

②時(shí)效性強(qiáng)。傳統(tǒng)的審計(jì)模式是在項(xiàng)目完成后提出整改意見，或者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。由于提出時(shí)項(xiàng)目已經(jīng)完成，所以這些意見的時(shí)效性不強(qiáng)。而跟蹤審計(jì)模式中，可以說是審計(jì)和工程同時(shí)進(jìn)行，既能夠預(yù)見性的指出問題，防止后期的方向性錯(cuò)誤，又可以在工程實(shí)施的同時(shí)及時(shí)提出整改意見，這樣提出的意見可以及時(shí)被采納，故時(shí)效性很強(qiáng)[3]。

1.3.2 跟蹤審計(jì)的缺點(diǎn)

①對(duì)跟蹤審計(jì)工作本身的可控性較差。由于跟蹤審計(jì)工作面向的都是政府投資的建設(shè)項(xiàng)目，而實(shí)行跟蹤審計(jì)的主體往往也同樣由政府直屬的審計(jì)部門進(jìn)行實(shí)際操作。在整個(gè)工程項(xiàng)目中，項(xiàng)目甲方為政府，乙方為相應(yīng)的施工單位，政府審計(jì)部門作為獨(dú)立的第三方，其實(shí)質(zhì)是代表甲方，監(jiān)督管理乙方的實(shí)際工程施工。所以，甲方和審計(jì)方都為政府部門代表，他們都不是項(xiàng)目的直接利益者?；谶@樣的利益關(guān)系，審計(jì)方很難有高度的責(zé)任心去對(duì)待項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，他們更多的是抱著應(yīng)付差事的心態(tài)去完成實(shí)際的審計(jì)工作，故對(duì)跟蹤審計(jì)工作本身的可控性較差。

②跟蹤審計(jì)理念帶來巨大的工作量，與國(guó)情現(xiàn)實(shí)沖突較大。跟蹤審計(jì)理念的提出從理論上看是非常完美的，但實(shí)際上理念與現(xiàn)實(shí)存在較大的沖突。一個(gè)地區(qū)每一年政府投資建設(shè)項(xiàng)目的工程量往往都不小，而每一個(gè)地區(qū)配備的政府審計(jì)部門人員的數(shù)量與工程量相比，相去甚遠(yuǎn)。如果每一項(xiàng)政府投資的建設(shè)項(xiàng)目都按照跟蹤審計(jì)的理念來實(shí)施，現(xiàn)實(shí)的工程量根本是無法完成的。所以，跟蹤審計(jì)理念帶來審計(jì)工作巨大的工作量，與國(guó)情現(xiàn)實(shí)狀況沖突較大。

2 政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀分析

2.1 利益分配的不合理導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)人員的工作主動(dòng)性不明確

跟蹤審計(jì)工作一般都是由本地區(qū)的政府審計(jì)部門相關(guān)人員完成的，而政府投資的建設(shè)項(xiàng)目，甲方仍然是政府，他們都屬于政府的公務(wù)人員，完成這些工作也是分內(nèi)的事情，并不能夠從中獲得與其付出的勞動(dòng)對(duì)等的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。只有乙方，是唯一可以從項(xiàng)目中名正言順的獲得可觀利潤(rùn)的勞動(dòng)付出者。而乙方施工單位為了能夠最大限度的謀利，往往對(duì)甲方和審計(jì)方都百般討好，所以相關(guān)主體之間存在著一定的矛盾。而無論是政府代表的甲方還是完成審計(jì)工作的第三方，由于勞動(dòng)付出和報(bào)酬不成正比，利益分配的不合理，導(dǎo)致他們對(duì)待工作的積極主動(dòng)性非常欠缺，再加上乙方的百般討好，實(shí)際的審計(jì)工作效果可想而知。故在實(shí)際政府投資的建設(shè)項(xiàng)目中，跟蹤審計(jì)人員由于利益分配的不合理導(dǎo)致工作主動(dòng)性不明確，跟蹤審計(jì)效果不明顯。

2.2 跟蹤審計(jì)工作本身缺乏有力的監(jiān)督考核評(píng)價(jià)機(jī)制

由于跟蹤審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)是一種對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督審核，它是凌駕于建筑三方即甲方、乙方、監(jiān)理方之上的行政監(jiān)督管理方。但矛盾的是，跟蹤審計(jì)本身也是門專業(yè)技術(shù)活，其也存在自身的工作效率和效果。由于審計(jì)工作人員并非項(xiàng)目的直接受益人，審計(jì)工作做得好是利國(guó)利民，幫國(guó)家?guī)驼?jié)約了開支，控制了造價(jià)；但是，如果做得不好，就成了個(gè)校核工作，成了走流程的一個(gè)環(huán)節(jié)而流于形式，并且根本沒有哪一方會(huì)知道，因?yàn)闆]有人會(huì)去審查這個(gè)“檢查人”，而且對(duì)于審計(jì)人員本身而言也不會(huì)給他們自身帶來任何哪方面的損失。所以，審計(jì)工作由于其自身的獨(dú)特地位，跟蹤審計(jì)工作的效率和效果往往缺乏有力的監(jiān)督考核評(píng)價(jià)機(jī)制[4]。

2.3 審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員設(shè)置欠規(guī)劃，審計(jì)工作量與審計(jì)工作人員數(shù)量相去甚遠(yuǎn)

根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量與每年地區(qū)發(fā)生的實(shí)際政府投資建設(shè)項(xiàng)目的工程數(shù)量相比，相去甚遠(yuǎn)。跟蹤審計(jì)的一個(gè)核心理念就是要“跟蹤”，即審計(jì)人員要與建設(shè)項(xiàng)目共進(jìn)退。那么，以此類推，審計(jì)人員每年的審計(jì)工程數(shù)量一定是有限的，因?yàn)轫?xiàng)目開始啟動(dòng)，審計(jì)人員就要開始進(jìn)入，直至項(xiàng)目結(jié)束，這期間審計(jì)人員在這一個(gè)工程上的工作量就是不容小覷的。而到目前為止，我國(guó)大部分地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置仍然是按照傳統(tǒng)的“事后”審計(jì)模式的需求量來設(shè)置的，所以跟蹤審計(jì)實(shí)際需求的工作量與工作人員數(shù)量差距太大，這極大地制約了跟蹤審計(jì)工作在我國(guó)的全面推廣。

3 相應(yīng)的對(duì)策

3.1 提升審計(jì)公務(wù)人員的思想道德修養(yǎng)

審計(jì)公務(wù)人員首先是代表國(guó)家為人民服務(wù)的公務(wù)員，這是所有公務(wù)人員進(jìn)入公務(wù)系統(tǒng)的初衷，要不斷強(qiáng)化審計(jì)人員為人民服務(wù)的精神理念。與此同時(shí)，還要通過多種途徑不斷提升審計(jì)人員的思想道德修養(yǎng)。例如，集體學(xué)習(xí)“國(guó)學(xué)”經(jīng)典，請(qǐng)賢德的名人做各種講座，帶領(lǐng)公務(wù)人員參觀監(jiān)獄，聽取犯人們的懺悔，對(duì)于單位內(nèi)的好人好事，工作勤奮認(rèn)真的人員予以精神上或名譽(yù)上的褒獎(jiǎng)?？傊駴Q定行為，從精神境界上提升審計(jì)人員的修養(yǎng)，讓他們不會(huì)迷失在眾多利益誘惑的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中。

3.2 逐步完善審計(jì)公務(wù)人員的績(jī)效考核機(jī)制

審計(jì)人員作為國(guó)家公務(wù)人員，其薪資報(bào)酬是必須按照一定國(guó)家規(guī)范執(zhí)行的。但在實(shí)際工作中，由于審計(jì)人員踏實(shí)勤奮的工作，他們提出的審計(jì)意見的確在政府投資的建設(shè)項(xiàng)目中幫助國(guó)家節(jié)約了大量的工程開支，他們理應(yīng)得到相應(yīng)的報(bào)酬。所以，應(yīng)逐步完善審計(jì)人員的績(jī)效考核機(jī)制，讓他們有別于一般的公務(wù)人員，這樣會(huì)極大地提升他們工作的積極主動(dòng)性，而一旦他們工作的積極主動(dòng)性被調(diào)動(dòng)起來，他們將不斷為國(guó)家節(jié)約一筆又一筆的工程開支。所以筆者認(rèn)為，讓審計(jì)人員的薪資待遇績(jī)效起來，對(duì)于國(guó)計(jì)民生而言是絕對(duì)有價(jià)值、有意義的好事情。

3.3 推廣跟蹤審計(jì)理念，不斷完善審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置

由于我國(guó)的跟蹤審計(jì)發(fā)展較晚，所以現(xiàn)行政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是傳統(tǒng)型的，它完全無法適應(yīng)跟蹤審計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步推廣。而跟蹤審計(jì)的理念現(xiàn)今已得到大多數(shù)行業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，我國(guó)應(yīng)借此機(jī)會(huì)鼓勵(lì)各地區(qū)根據(jù)自身的政府投資實(shí)際情況，大刀闊斧地調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)設(shè)置，不斷完善審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)安排，使得跟蹤審計(jì)模式在我國(guó)能夠切切實(shí)實(shí)的可運(yùn)行。

4 總結(jié)

跟蹤審計(jì)，無論從理論上分析還是從實(shí)踐效果上來看，其科學(xué)的效果都是毋容置疑的。但是，要在我國(guó)這樣一個(gè)龐大而國(guó)情復(fù)雜的國(guó)度來真正有效的執(zhí)行，是存在許多的社會(huì)矛盾和客觀無法解決的問題的。不過，任何體制的完善都是從不斷的發(fā)生矛盾，不斷的解決矛盾，不斷的發(fā)生變革開始的。跟蹤審計(jì)是一種非常有效的經(jīng)濟(jì)審計(jì)方法，其應(yīng)用前景非常樂觀，它的有效執(zhí)行能夠?yàn)槲覈?guó)政府投資的建設(shè)項(xiàng)目保駕護(hù)航。