韋新艷

摘 要：隨著改革開放以及中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民經(jīng)濟(jì)收入增長，生活水平的提高，再加上國家實行每周雙休制，同時又實行每年5天到52天不等的在職帶薪休假制，從而人們的閑暇時間增加，因此，在“可支配收入增加”及“閑暇時間增加”兩大因素的驅(qū)動下，同時，國家先后出臺了一系列旅游業(yè)發(fā)展的利好政策，進(jìn)而，我國旅游人數(shù)和旅游收入持續(xù)快速增長，旅游產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，成為增長最快的居民消費領(lǐng)域之一。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；旅游企業(yè)；管理；戰(zhàn)略目標(biāo)

一、全面預(yù)算的概述

1.全面預(yù)算的定義

全面預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)通過內(nèi)外部環(huán)境的分析，在此基礎(chǔ)上，得出公司的優(yōu)缺點以及外部環(huán)境給企業(yè)帶來的機會及挑戰(zhàn)，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，對企業(yè)未來一定時期的經(jīng)營及財務(wù)做出一系列的規(guī)劃，并將此規(guī)劃進(jìn)行數(shù)字化、表格化、明細(xì)化以推進(jìn)全公司執(zhí)行，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。“全面”包括三層含義：預(yù)算理念全員參與；業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋；管理流程全程跟蹤。

2.全面預(yù)算管理的內(nèi)容

3.全面預(yù)算管理流程

全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行（預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整等）和預(yù)算考評三個階段。

二、旅游企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算過程中存在的問題

1.存在執(zhí)行環(huán)境不健全的情況

（1）管理層重視不足。全面預(yù)算強調(diào)全面性，即全員參與、全過程控制、全方位的管理，由于我國旅游業(yè)起步晚，而在近期呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，從而使得很多旅游企業(yè)管理層只注重于報表數(shù)據(jù)，而忽視了全面的預(yù)算管理，存在管理層不理解全面預(yù)算，或未以充分認(rèn)識全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營中的引導(dǎo)和管控作用，對全面預(yù)算管理重視不足。

（2）內(nèi)部控制制度不健全。從當(dāng)前情形來分的，大多數(shù)的旅游企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善或流于形式，甚至還存在缺失和混亂的現(xiàn)象，旅游企業(yè)的發(fā)展受外部環(huán)境的影響很大，從而企業(yè)的管理存在很多的不確定性，這給企業(yè)推行全面預(yù)算帶來很多障礙，影響企業(yè)的財務(wù)分析及財務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)管理層信息不對稱、決策不到位或決策失誤，要想達(dá)到全面、精細(xì)化的管理，就需要建立健全的內(nèi)部控制制度，以推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行。

2.預(yù)算編制流程單一

預(yù)算的編制流程分為權(quán)威式預(yù)算、參與式預(yù)算、混合式預(yù)算，目前較多旅游企業(yè)預(yù)算的編制方式為權(quán)威式預(yù)算，即企業(yè)的最高管理層從企業(yè)的整體情況出發(fā)，上至企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)下至單個部門的具體預(yù)算等，均由最高管理層決定，較低層級的員工只需根據(jù)最高管理層下發(fā)的預(yù)算執(zhí)行，從而造成執(zhí)行人員因擔(dān)心下期預(yù)算的浪費從而在本期用足費用，造用不必要的浪費而在收入方面，執(zhí)行人員因擔(dān)心下期收入預(yù)算指標(biāo)過高，而在本期截留收入，從而造成財務(wù)報表失真的情況。

3.缺乏行之有效的績效制度

（1）未能落實管理責(zé)任。對各項預(yù)算未細(xì)化到具體責(zé)任人或落實不到位，針對預(yù)算未完成部分，年終只在年度工作報表上做總結(jié)，未能及進(jìn)找出相應(yīng)責(zé)任人，對未完與原因進(jìn)行分析及追責(zé)，從而使預(yù)算流于形式，也影響下年度預(yù)算指標(biāo)的制定及執(zhí)行。

（2）考核力度較低，未能進(jìn)行全面考核。公司將指標(biāo)細(xì)分到各部門，只考核部門負(fù)責(zé)人，造成低層員工對預(yù)算執(zhí)行不主動、不積極、管理混亂的現(xiàn)狀，甚至有部分員工出現(xiàn)負(fù)面情緒從而阻礙了預(yù)算的監(jiān)督及執(zhí)行。

三、旅游企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理的建議

1.健全內(nèi)部控制制度及全面預(yù)算管理制度

旅游企業(yè)需根據(jù)企業(yè)自身情況，建立行之有效的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度必須設(shè)計有效及運行有效，從而合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

旅游企業(yè)的內(nèi)部控制制度中包含企業(yè)全面預(yù)算管理制度，全面預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算管理組織形式、預(yù)算管理流程、預(yù)算管理內(nèi)容，明確預(yù)算的審批權(quán)限、責(zé)任劃分、程序、方法等內(nèi)容，建立健全的全面預(yù)算管理組織體系，建立預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室及具體預(yù)算的執(zhí)行部門，以調(diào)動全員積極性，對企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，確保全面預(yù)算從而有效推動全面預(yù)算的管理。

2.優(yōu)化預(yù)算編制流程，綜合運用預(yù)算編制方式

改進(jìn)預(yù)算的編制流程，旅游企業(yè)應(yīng)切合自身經(jīng)營管理情況，結(jié)合預(yù)算的三種編制方式，科學(xué)、合理的綜合運用威式預(yù)算、參與式預(yù)算、混合式預(yù)算三種編制程序，發(fā)動全員參與，采用“由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的預(yù)算編制流程，并結(jié)合多種預(yù)算編制方式，例如在增量預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合滾動預(yù)算、強性預(yù)算等編制方式；再如對費用進(jìn)行分類，對變化不大的固定成本利用增量預(yù)算、對變化較大的變動費用采用彈性預(yù)算，對舊項目采用增量預(yù)算，對新項目采用零基預(yù)算等方法。

3.將人力資源管理引入到全面預(yù)算管理中

建立與全面預(yù)算管理相對應(yīng)的考核評價機制，將人力資源管理引入到全面預(yù)算管理中，（1）落實全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)人，將企業(yè)經(jīng)過董事會審核、股東大會能過的全面預(yù)算的指標(biāo)按各層級、各部門、各崗位進(jìn)行下發(fā)，明確具體職責(zé)，實行定期預(yù)算及實績、當(dāng)年及上年數(shù)據(jù)比對，實時掌控預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題，實時找出責(zé)任人并作分析，從而實現(xiàn)全面預(yù)算控制的動態(tài)化管理；（2）將全面預(yù)算的執(zhí)行情況納入員工晉級、加薪的范疇，為全面預(yù)算管理設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，通過月度、季度、年度考核，將全面預(yù)算的執(zhí)行與控制與收入、晉升等相關(guān)聯(lián)，調(diào)動全員的積極主動性，及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理中存在的問題，推動全面預(yù)算的科學(xué)化管理。

四、結(jié)語

我國的社會經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，旅游業(yè)也有著蓬勃生機的發(fā)展勢頭，旅游企業(yè)引入全面預(yù)算管理的方法，有利于降低企業(yè)成本，減少企業(yè)風(fēng)險，對旅游企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和提高經(jīng)濟(jì)效益效率產(chǎn)生重大影響，旅游企業(yè)只有建立健全的內(nèi)部控制制度，有效執(zhí)行全面預(yù)算管理制度，提高企業(yè)管理水平，加強預(yù)算的審批、監(jiān)督、分析，嚴(yán)格控制預(yù)算的調(diào)整，對實績中與預(yù)算存在的差異進(jìn)行分析，計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點，從而加強旅游企業(yè)在市場中的競爭力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]五部委《企業(yè)內(nèi)部控制評價配套指引》.

[3]姜華.我國企業(yè)全面預(yù)算編制中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015.